+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Внесение права аренды в уставный капитал 2019 год

Содержание

Учет имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Помимо основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей вкладом в уставный ( складочный) капитал организации могут быть и имущественные права. Данная норма закреплена в п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса РФ ( ГК РФ), согласно которому вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Такая форма внесения взносов в уставный капитал не очень распространена, поэтому возникает много вопросов по отражению операций в бухгалтерском учете.

Рассмотрим порядок отражения операций по передаче имущественных прав в уставный капитал в бухгалтерском и налоговом учете у принимающей стороны.

Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

На основании п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Передачу прав владения и пользования имуществом можно рассматривать как разновидность договора аренды.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды ( имущественного найма) арендодатель ( наймодатель) обязуется предоставить арендатору ( нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии с п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и прочие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Правомерность внесения арендатором прав владения и пользования имуществом в пределах срока действия договора аренды в уставный капитал общества основана на п. 2 ст. 615 ГК РФ, п. 5 ст. 22 Земельного кодекса РФ ( ЗК РФ) и подтверждена п. 17 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8.

Платой за предоставленное право пользования зданием в данном случае является получение доли в уставном капитале ( определенный объем имущественных прав, в частности, на получение части прибыли от деятельности этого общества и на часть его имущества).

Законом или правоустанавливающим договором могут быть наложены ограничения на внесение некоторых прав аренды в уставные капиталы коммерческих организаций. Так, согласно ст. 35 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ « Об особых экономических зонах в Российской Федерации» резидент особой экономической зоны — арендатор земельного участка, находящегося в государственной и ( или) муниципальной собственности, не вправе отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

Кроме того, на основании ст. 5 Федерального закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ « О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» невозможно внести в уставный капитал хозяйственного общества права аренды участка лесного фонда, если государственный кадастровый учет такого участка не был осуществлен.

Уставом общества также могут быть определены виды имущества, которые нельзя вносить в уставный капитал общества либо использовать для оплаты акций. Поэтому при решении вопроса о внесении в качестве вклада права аренды необходимо руководствоваться нормами действующего законодательства и устава общества.

Согласно действующему законодательству и уставу общества взнос в уставный капитал имущественных и неимущественных ( неденежных) вкладов требует соблюдения ряда условий:

— определение права пользования имуществом, ценными бумагами, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал общества;

— определение денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования ( например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;

— документальное оформление вкладов участников в уставный капитал общества;

— в отдельных случаях — экспертная оценка объектов, вносимых в оплату доли участника.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал требует денежной оценки их стоимости независимыми экспертами.

Порядок денежной оценки неденежных вкладов, вносимых в уставный капитал, определяется соответствующими федеральными законами.

Так, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью» ( далее — Закон N 14-ФЗ) предусмотрено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками единогласно. Если номинальная стоимость неденежного вклада превышает 20 тыс. руб., установленных законодательством РФ, на дату представления документов для государственной регистрации, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ « Об акционерных обществах» ( далее — Закон N 208-ФЗ) денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций неденежными средствами при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров ( наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона N 208-ФЗ.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров ( наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Далее остановимся на порядке отражения операций по передаче имущественных прав в уставный капитал в бухгалтерском и налоговом учете у принимающей стороны.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено специального счета для учета имущества, переданного в аренду. Поэтому организация в своем рабочем плане счетов может по выбору использовать счет 001 « Арендованные основные средства» либо ввести собственный счет, например 012 „Активы, полученные во временное пользование“.

Согласно п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ договор аренды, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

В бухгалтерском учете принимающей стороны сумма государственной пошлины и согласованная стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал имущественного права ( права аренды недвижимым имуществом) после фактического получения недвижимого имущества и государственной регистрации сделки может быть учтена на сч. 97 « Расходы будущих периодов» с последующим списанием в течение срока владения и пользования в дебет счетов учета затрат на производство ( расходов на продажу) в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Это интересно:  Облагается ли налогом уставной капитал ооо 2019 год

Таким образом, при передаче имущественных прав в уставный капитал в бухгалтерском учете принимающей стороны делаются следующие проводки:

Д-т сч. 97 « Расходы будущих периодов» К-т сч. 75 „Расчеты с учредителями“ — отражено внесение имущественного права в качестве оплаты вклада в уставный капитал по стоимости права пользования в оценке, согласованной учредителями ( в необходимых случаях с участием независимого оценщика);

Д-т сч. 97 « Расходы будущих периодов» К-т сч. 68 „Расчеты с бюджетом по налогам и сборам“ — отражена государственная пошлина, уплаченная за регистрацию договора аренды;

Д-т забалансового сч. 001 « Арендованные основные средства» — отражено принятие на забалансовый учет имущества, право пользования которым внесено в уставный капитал организации.

Относительно периода признания расходов будущих периодов текущими следует отметить, что он определяется тем сроком, на который организация получила от своего учредителя право пользования рассматриваемым активом. В течение именно этого периода происходит равномерное признание данных затрат в бухгалтерском учете, что отражается проводкой:

Д-т сч. 20 « Основное производство», 23 „Вспомогательные производства“, 25 „Общепроизводственные расходы“, 26 „Общехозяйственные расходы“, 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ (44 „Расходы на продажу“) К-т сч. 97 „Расходы будущих периодов“ — отражены затраты по использованию в производственном или управленческом процессе полученного от учредителя актива.

После прекращения права пользования активом он списывается с учета организации-пользователя:

К-т забалансового сч. 001 « Арендованные основные средства» — отражено списание с забалансового учета объекта основных средств или нематериальных активов, право пользования которым завершено.

В случае прекращения у общества имущественного права до истечения срока, на который оно было передано в пользование в качестве вклада в уставный капитал, участник, передавший это имущество, на основании ст. 15 Закона N 14-ФЗ обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении, если иной порядок не установлен решением общего собрания участников, причем решение принимается общим собранием без учета голосов участника, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом, прекратившееся досрочно.

Если прекращение права пользования произойдет досрочно, неописанная часть расходов будущих периодов относится на задолженность внесшего данный вклад учредителя, что отражается проводкой:

Д-т сч. 75 « Расчеты с учредителями» К-т сч. 97 „Расходы будущих периодов“ — отражено списание части расходов будущих периодов в связи с прекращением права пользования объектом до срока, определенного учредительным договором.

Поступление средств компенсации отражается в учете в обычном порядке:

Д-т сч. 51 « Расчетные счета» К-т сч. 75 „Расчеты с учредителями“ — отражено поступление от учредителя компенсации за досрочное прекращение имущественного права, внесенного в качестве вклада в уставный капитал организации.

Что касается налога на прибыль, то при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества вопросов возникать не должно. Нормами пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ( НК РФ) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов ( вкладов) в уставный ( складочный) капитал ( фонд) организации.

Таким образом, у общества, которому передаются в качестве вклада в уставный капитал права аренды, не возникнет налогооблагаемого дохода. Организация — участник общества не учитывает данный вклад в качестве расхода на основании п. 3 ст. 270 НК РФ.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 97 « Расходы будущих периодов» К-т сч. 68 „Расчеты с бюджетом по налогам и сборам“ — 7500 руб. — отражена государственная пошлина, уплаченная за регистрацию договора аренды;

Для целей налогового учета стоимость переданного права пользования помещением будет равна нулю.

Уплаченная государственная пошлина учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления к платежу согласно пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Автор статьи: В.В.Семенихин

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495 ) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985 ) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе « Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

Внесение права аренды в уставный капитал

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Организация заключила с правительством г. Москвы длительный (более 40 лет) договор аренды земельного участка. В настоящее время принято решение о внесении указанного права аренды по договору во вклад в уставный капитал вновь созданного ООО. Как переоформить арендатора земельного участка по договору аренды с текущего лица на новое лицо, во вклад которому внесено указанное право аренды? Что необходимо делать?

Ответ

Право аренды участка (если договор аренды был зарегистрирован) у вновь созданного юридического лица возникает с момента регистрации юр. лица и государственной регистрации сделки, на основании которой право аренды вносится в уставный капитал.

При внесении недвижимого имущества в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал юридического лица право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права за таким юридическим лицом в ЕГРП (пункт 12 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22). В рассматриваемом случае в уставной капитал вносится не недвижимое имущество, а право аренды земельного участка.

Пунктом 5 ст. 22 ЗК РФ установлено, что арендатор земельного участка, за исключением резидентов особых экономических зон — арендаторов земельных участков, вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка внести в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия арендодателя при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

Если в качестве вклада в уставный капитал общества вносится право аренды земельного участка, ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется (п. 5 ст. 22 ЗК РФ). Это означает, что внесение права аренды земельного участка в качестве вклада в уставный капитал влечет замену стороны в договоре аренды, в связи с чем арендатором по такому договору становится общество, в уставный капитал которого внесено право аренды. Соответственно обязанности по оплате арендной платы возлагаются на нового арендатора.

Следует отметит, что согласно п. 16 постановления Пленума ВАС РФ № 11 от 24.03.2005 г. уведомление о передаче арендатором земельного участка своих прав и обязанностей по договору третьему лицу должно быть направлено собственнику земельного участка в разумный срок после совершения соответствующей сделки с третьим лицом в письменной или иной форме, позволяющей арендатору располагать сведениями о получении уведомления адресатом.

Это интересно:  Как вносится уставной капитал при создании ооо 2019 год

Поскольку в результате внесения права аренды земельного участка в уставный капитал ООО происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, такая передача прав должна осуществляться с соблюдением норм главы 24 ГК РФ об уступке требования и переводе долга. Учитывая, что договор аренды участка зарегистрирован, сделка, на основании которой право аренды вносится в уставный капитал (напр. договор о внесении права аренды земельного участка в уставный капитал юридического лица (или решения о внесении права аренды земельного участка в уставный капитал)), также должна быть зарегистрирована. Примерный перечень документов см. в рекомендации «Какие документы необходимо представить на регистрацию договора аренды».

При этом следует отметить, что если для оплаты долей вносится неденежное средство (имущественное право, вещи, не являющиеся деньгами, и т. д.), необходимо провести его денежную оценку (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). Оценка утверждается решением общего собрания участников общества. При принятии такого решения необходимо учитывать следующие правила:

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист»

«При создании ООО каждый его учредитель должен полностью оплатить свою долю в уставном капитале общества. Освободить учредителей от такой обязанности нельзя (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО). Однако за учредителя его долю вправе оплатитьиное лицо.

Когда необходимо оплатить долю в уставном капитале ООО

Оплатить свою долю учредитель должен в течение срока, который определяется:

В любом случае этот срок не может превышать четыре месяца со дня государственной регистрации общества.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 16 Закона об ООО.

Обязаны ли учредители ООО оплатить часть его уставного капитала на момент госрегистрации общества

Ранее (до 5 мая 2014 года) действовало правило, согласно которому на момент регистрации ОООучредители должны были оплатить уставный капитал не менее чем наполовину.

В настоящее время такое правило отменено (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 129-ФЗ «О внесении изменений в статью 90 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 16 Федерального закона Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Теперь учредители ООО могут вовсе не оплачивать уставный капитал до момента регистрации общества. Главное – сделать это в течение четырех месяцев со дня регистрации ООО.

Каким имуществом можно оплатить долю в уставном капитале ООО

Может ли учредитель ООО оплатить долю в уставном капитале общества собственным векселем

Вексель является ценной бумагой (п. 2 ст. 142 ГК РФ). Закон разрешает оплачивать уставный капитал ОООценными бумагами (п. 1 ст. 15 Закона об ООО).

Пример из практики: суд посчитал, что закон не содержит запрета на оплату уставного капитала ООО собственным векселем его учредителя

При создании нескольких обществ с ограниченной ответственностью один из их учредителей (ОАО «З.») внес в качестве вкладов в уставные капиталы собственные беспроцентные векселя.

Акционеры ОАО «З.» посчитали, что оплата уставных капиталов векселями неправомерна, и обратились в арбитражный суд с рядом требований. Одно из них – применить последствия недействительности части учредительных договоров о создании ООО в виде исключения ОАО «З.» из числа лиц, обязанных платить по векселям, которые были переданы указанным созданным обществам в порядке оплаты долей в уставных капиталах.

Можно ли оплатить долю в уставном капитале ООО объектом интеллектуальной собственности

В роли вклада не может выступать сам охраняемый результат интеллектуальной деятельности либо само средство индивидуализации. Например, товарный знак, изобретение, ноу-хау. Это следует из абзаца 2пункта 17 постановления № 6/8.

В частности, учредитель не вправе заключить с обществом договор (составить иной документ), по которому обществу передавался бы сам объект интеллектуальной собственности (программа для ЭВМ, фонограмма и т. д.).

Зато долю в уставном капитале можно оплатить:

Для этого учредителю надо заключить с обществом договор, направленный на передачу обществу соответствующего права на объект интеллектуальной собственности (абз. 2 п. 11 постановления от 26 марта 2009 г. Пленума Верховного cуда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Устав общества может прямо запрещать вносить то или иное имущество для оплаты долей (абз. 4 п. 2 ст. 15 Закона обООО). К примеру, в уставе можно предусмотреть, что участники общества не вправе оплачивать свои доли вещами, находящимися в залоге у третьих лиц.

В каком порядке нужно оплатить долю в уставном капитале ООО

Каждый учредитель должен оплатить свою долю по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Закона об ООО).

Может ли третье лицо оплатить за учредителя ООО долю в уставном капитале общества

В настоящее время суды считают, что может.

Закон не предусматривает для учредителя обязанность лично оплатить долю в уставном капитале ООО. Значит, обязательство по такой оплате может исполнить третье лицо в силу пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ (п. 4 Рекомендаций Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа от 31 марта–1 апреля 2010 г.).

Пример из практики: суд указал на возможность оплаты уставного капитала ООО не самим участником, а третьим лицом

Общее собрание участников ООО «Т.» приняло решение о передаче доли участника В.А.А. (40% уставного капитала общества) участнику В.М.И. в связи с тем, что В.А.А. не исполнил обязанность по внесению денежных средств в уставный капитал общества.

Участник В.А.А. не согласился с принятым решением и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование своих возражений ООО «Т.» указало на то, что истец:

Суд установил, что уставный капитал общества был оплачен полностью в размере 10 тыс. руб. Относительно возражения ответчика о том, что В.А.А. внес 5 тыс. руб. в оплату своей доли не самостоятельно, суд указал следующее: «Закон № 14-ФЗ не ставит требование об обязанности оплаты уставного капитала Общества его участниками в зависимость от того, лично участник оплатил свою долю или оплата произведена за него иными лицами». Кроме того, суд отметил, что если часть доли В.А.А. была оплачена за него другим лицом, это лицо вправе предъявить В.А.А. соответствующее требование о компенсации своих расходов.

Также суд установил, что ООО «Т.» надлежащим образом не уведомило В.А.А. о проведении собрания, на котором было принято обжалуемое решение.

Денежная форма оплаты

Деньгами долю в уставном капитале можно оплатить как в безналичной форме, так и наличными.

Для оплаты доли в безналичной форме денежные средства необходимо перечислить на накопит

  • решение должно быть принято всеми участниками общества единогласно;
  • денежную оценку должен провести независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника, которая оплачивается неденежными средствами, значения не имеет.
    • договором об учреждении ООО (если общество учреждают несколько лиц);
    • решением об учреждении ООО (если общество учреждает одно лицо).
    • деньгами;
    • ценными бумагами;
    • другими вещами;
    • имущественными правами или иными правами, которые имеют денежную оценку. К таким правам относится, например, право использования объекта интеллектуальной собственности, предоставляемое обществу по лицензионному договору(абз. 2 п. 17 постановления от 1 июля 1996 г. Пленума Верховного cуда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»; далее – постановление № 6/8).
    • исключительным правом на объект интеллектуальной собственности;
    • правом использования такого объекта.
    • не исполнил обязанность по внесению вклада в уставный капитал общества;
    • не представил доказательств того, что он самостоятельно внес денежные средства в сумме 5 тыс. руб.
Это интересно:  Как внести деньги в уставной капитал ооо 2019 год

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Бухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий 2006

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал помещения, сданные в аренду. Договор аренды при переходе права собственности не прекращается. Помещения переданы организации в феврале, в этом же месяце поданы документы на госрегистрацию перехода права собственности, а помещения приняты к учету в качестве основных средств (согласно учетной политике ООО). Свидетельство о праве собственности получено организацией в апреле. ( 2006)

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) .

В данном случае доля одного из учредителей в уставном капитале оплачивается передачей помещений, сданных учредителем в аренду. Согласно п. 1 ст. 617 Гражданского кодекса РФ переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. При этом ст. 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

В рассматриваемой ситуации с момента перехода права собственности на имущество, сданное учредителем в аренду, в договор аренды должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку арендодателем становится новый собственник. До перехода права собственности на помещения, сданные в аренду, к организации она не является арендодателем этих помещений.

Помещения, полученные от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, подлежат принятию к учету в качестве основных средств организации (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что по объектам недвижимости, по которым оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Однако в рассматриваемой ситуации помещения, полученные организацией по акту от учредителя, не являются фактически эксплуатируемыми организацией, так как сданы в аренду предыдущим собственником, следовательно, данные помещения организация не может принять к учету в состав основных средств до момента, когда к ней перейдет право собственности на эти помещения и вместе с ним право являться арендодателем по длящемуся договору аренды.

В апреле 2006 г. к организации переходит право собственности на помещения, которые впоследствии будут использоваться в производственной деятельности, производится принятие их в состав основных средств, и сумма, учтенная на счете 08, субсчет 08-4, списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Начисление в бухгалтерском учете амортизации данных основных средств начинается с мая 2006 г. (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете согласно п. п. 11, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расход в сумме амортизации, начисленной в мае и июне 2006 г. по сданным в аренду помещениям, подлежит включению в состав операционных расходов. Сумму амортизации следует учесть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также при определении финансового результата от деятельности в бухгалтерском учете не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взноса в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ; п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им доли.

Исходя из вышеуказанных норм помещения, полученные от учредителя, могут быть признаны амортизируемым имуществом (и учтены в составе основных средств) для целей гл. 25 НК РФ после перехода к организации права собственности на них, поскольку до этого момента в данном случае организация не может их использовать для извлечения дохода. Следовательно, помещения принимаются в налоговом учете в состав основных средств в апреле 2006 г., как и в бухгалтерском учете.

Начисление суммы амортизации, признаваемой расходом в налоговом учете, производится ежемесячно, с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Заметим, что согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Однако данная норма применяется к имуществу, которое до государственной регистрации может быть признано амортизируемым имуществом, поскольку используется для извлечения дохода. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна применять общую норму, установленную п. 2 ст. 259 НК РФ, и начислять амортизацию с мая 2006 г. .

В налоговом учете согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно.

Доходы в сумме арендной платы, право на получение которой возникает у организации в апреле, мае и июне 2006 г., учитываются в составе операционных (п. 7 ПБУ 9/99). Согласно п. 15 ПБУ 9/99 при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, арендная плата признается доходом организации и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». НДС, начисленный с арендной платы, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В налоговом учете сумма причитающейся организации арендной платы (без учета НДС) признается внереализационным доходом (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248 НК РФ).

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector