+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения 2019 год

Бухучет в сельском хозяйстве», 2012, N 5

В статье раскрывается порядок составления заключительного бухгалтерского баланса в процессе реорганизации хозяйствующих субъектов, в частности: какие организации должны составлять заключительный баланс, мероприятия, проводимые при закрытии счетов, порядок закрытия счетов.

Содержание

Организации, составляющие заключительный баланс при реорганизации

Составление заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий регламентируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

Заключительную бухгалтерскую отчетность формируют не все предприятия, проходящие реорганизацию. Необходимость составления этой отчетности зависит от формы реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение).

При реорганизации в форме выделения заключительная бухгалтерская отчетность не составляется ни одним из лиц, участвующих в этом процессе (п. 33 Методических указаний).

В соответствии с п. 15 Методических указаний заключительную бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все участники процесса реорганизации в форме слияния.

При присоединении заключительная бухгалтерская отчетность составляется присоединяющимися предприятиями (п. 20 Методических указаний), а при разделении — организациями, прекращающими свое существование (п. 27 Методических указаний).

При формировании показателей заключительной бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип сопоставимости показателей имущества и обязательств, права и обязанности по которым передаются в процессе реорганизации.

Процедуры при формировании заключительной отчетности

Состав и объем процедур, которые должны быть выполнены при формировании заключительной отчетности при реорганизации предприятий, зависят от выбранного компетентным органом (учредителями организации, органом юридического лица, уполномоченным учредительными документами, государственным органом, судом) варианта оценки имущества и обязательств.

До формирования разделительного баланса или передаточного акта следует:

  • провести сплошную инвентаризацию имущества и обязательств;
  • отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
  • провести инвентаризацию документов, подтверждающих права на отдельные объекты имущества.

Как правило, в процессе реорганизации финансово-хозяйственная деятельность реорганизуемых предприятий не приостанавливается. Все текущие операции и операции в связи с реорганизацией, проводимые реорганизуемыми лицами в период между датой утверждения разделительного баланса или передаточного акта, отражаются в их бухгалтерском учете.

За период между составлением разделительного баланса или передаточного акта и формированием заключительной отчетности необходимо:

  1. начислить амортизацию по основным средствам, доходным вложениям, нематериальным активам, отнести расходы будущих периодов на счета учета затрат за месяц, в котором будет совершена реорганизация;
  2. оценить остатки незавершенного производства на дату реорганизации (процедура может быть осуществлена путем снятия остатков на каждый день с момента подачи документов на государственную регистрацию);
  3. оценить товарный выпуск, готовую продукцию, отгруженную продукцию и реализованную продукцию с учетом операций за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и датой реорганизации;
  4. начислить заработную плату рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить эту информацию в бухгалтерском учете;
  5. начислить обязательства по единому социальному налогу, базой для расчета которого является начисленная заработная плата рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить в бухгалтерском учете;
  6. провести переоценку обязательств перед поставщиками и подрядчиками с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
  7. провести переоценку обязательств покупателей и заказчиков с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
  8. провести переоценку обязательств по полученным кредитам и займам с учетом процентов, начисленных на дату реорганизации;
  9. провести сверку расчетов с бюджетом по налогам на отчетную дату, предшествующую дате реорганизации;
  10. определить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и датой реорганизации;
  11. начислить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и собственно датой реорганизации, отразить их в бухгалтерском учете.

Порядок закрытия счетов при составлении заключительного баланса

Согласно п. 7 Методических указаний оценка имущества, передаваемого в процессе реорганизации, производится в соответствии с решением компетентного органа — по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или в иной оценке. Если учетная оценка имущества и обязательств не будет совпадать с оценкой, утвержденной компетентным органом, то необходимо переоценить эти виды имущества и обязательств.

При этом производятся следующие процедуры:

  • закрывается счет 02 «Амортизация основных средств» и определяется остаточная стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрывается счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и определяется остаточная стоимость нематериальных активов, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрываются счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой материальных ценностей, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрываются счета 42 «Торговая наценка» и 44 «Расходы на продажу» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой товаров, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрывается счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
  • закрывается счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • закрываются все внутрихозяйственные операции, если в процессе реорганизации будут переданы права и обязательства по имуществу и обязательствам, являющимся объектами учета, отражаемым на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
  • закрывается счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • проводится анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» и определяется величина обязательств, подлежащих передаче вновь созданному юридическому лицу, и сумма расходов будущих периодов, подлежащих списанию на счета учета прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете отражается списание расходов будущих периодов;
  • закрываются счета бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования информации о передаваемых правах и обязательствах в процессе реорганизации и оценки показателей заключительной отчетности рассмотрим на примере.

Пример. Подписан договор о присоединении ООО «Весна» к ООО «Заря». Собрание акционеров приняло решение о передаче имущества и обязательств ООО «Весна» в следующей оценке:

  • основные средства — по текущей рыночной стоимости на дату реорганизации — 80 000 руб. (первоначальная стоимость — 100 000 руб.);
  • материалы, товары — по фактическим расходам на их приобретение;
  • финансовые вложения (за исключением ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость) — по фактическим расходам на их приобретение;
  • ценные бумаги, по которым определяется рыночная стоимость, — по рыночной стоимости;
  • расчеты с покупателями и заказчиками — по величине обязательств на дату реорганизации.

Данные по счетам бухгалтерского учета ООО «Весна» на дату реорганизации представлены в графе 2 таблицы 1.

Ведомость закрытия счетов бухгалтерского учета и формирования оценки передаваемых ООО «Весна» прав и обязанностей

Решение

Проведены следующие операции:

  1. Закрыт счет 02 «Амортизация основных средств», определена остаточная стоимость основных средств:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства».

  1. Оценка основных средств приведена к рыночной:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

  1. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы материалов, закрыт счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

  1. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы товаров, закрыт счет 42 «Торговая наценка»:

К-т 42 «Торговая наценка» — сторно.

  1. Закрыт счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», произведена запись:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

  1. Закрыт счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», в бухгалтерском учете составлена запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

  1. Закрыт счет 96 «Резервы предстоящих расходов», что отражено записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

  1. Сумма расходов будущих периодов 2000 руб., не подлежащая передаче ЗАО «Заря», списана со счета 97 «Расходы будущих периодов».
  2. Закрыты все субсчета счета 90 «Продажи» на субсчет «Прибыль/убыток от продаж», произведены записи (см. табл. 2):

а) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»,

б) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

в) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

Приложение N ___

к заключительному балансу

по договору о реорганизации

Перечень материалов

  1. Закрыты субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы», составлены бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», — на сумму 2500 руб.;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», — на сумму 2200 руб.;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

  1. Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки», и сделана запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

Согласно п. 7 Методических указаний показатели заключительной бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в приложениях-расшифровках. В них должна быть представлена вся информация, необходимая для ведения бухгалтерского учета вновь созданным в процессе реорганизации юридическим лицом. Примерная форма одного из приложений может быть такой (см. табл. 2).

Департамент общего аудита по вопросу предоставления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

В нашей компании принято решение о реорганизации в форме присоединения 23 дочерних организаций. Ориентировочная дата исключения ДЗО из ЕГРЮЛ 1 ноября 2014г.
В связи с этим у нас возникли несколько вопросов:
• как следует сдавать бухгалтерскую заключительную отчетность в налоговые органы после реорганизации, т.е. после 1 ноября?
• примут ли налоговые органы бухгалтерскую отчетность по ТКС от уже ликвидированной компании или необходимо сдавать на бумажном носителе?
• на кого возлагается обязанность по предоставлению отчетности?
• какой должен быть состав бухгалтерской отчетности, и сроки его сдачи?
• правильно понимаем, что заключительная бухгалтерская отчетность составляется в объеме форм годовой отчетности вместе с аудиторским заключением?

Это интересно:  Где получить копию устава ооо 2019 год

Порядок реорганизации акционерных обществ путем присоединения регламентируется Федеральным законом от 06.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон №208-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 17 Закона № 208-ФЗ присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого общества в соответствии с передаточным актом (пункт 5 статьи 17 Закона №208-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 17 Закона №208-ФЗ присоединяемое общество и общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, возникающих при реорганизации организаций, в том числе, и при присоединении, изложен в Приказе Минфина РФ от 20.05.03 №44н[1] (далее – Методические указания).

Согласно пункту 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99[2], статьей 14 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ[3], в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций).

Таким образом, по нашему мнению, заключительная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

В отношении аудиторского заключения отмечаем следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны, в том числе представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Как следует из статьи 14 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ аудиторское заключение не является составной частью бухгалтерской отчетности.

Отдельной обязательности по предоставлению аудиторского заключения НК РФ не установлено.

Соответственно, по нашему мнению, организации не обязаны предоставлять в налоговый орган вместе с заключительной бухгалтерской отчетностью аудиторское заключение.

Как было указано выше, согласно пункту 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций, реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

В соответствии с пунктом 10 Методических указаний в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность.

Таким образом, методические указания предусматривают составление годовой, промежуточной и заключительной отчетности реорганизуемыми организациями.

При этом в отношении годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности предусмотрено не только составление отчетности, но и ее предоставление, а в отношении заключительной бухгалтерской отчетности – только ее составление.

Заключительная бухгалтерская отчетность Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ не предусмотрена, порядок и сроки ее составления не установлены.

В соответствии с подпунктом 5 пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны, представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Предоставление промежуточной или заключительной бухгалтерской отчетности НК РФ не предусмотрено.

Из изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что заключительная бухгалтерская отчетность составляется реорганизуемыми организациями, но не предоставляется в налоговый орган.

Таким образом, по нашему мнению, присоединяющаяся организация не обязана предоставлять в налоговый орган заключительную бухгалтерскую отчетность.

Согласно пункту 13 Методических указаний, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.

При этом, в случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:

числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Таким образом, на основании заключительной бухгалтерской отчетности организация к которой были присоединены другие компании, составляет вступительную отчетность. Нормы действующего законодательства не предусматривают обязанности предоставления вступительной отчетности в налоговый орган.

В дальнейшем, для реорганизованных организаций не установлено отдельного порядка по составлению и предоставлению отчетности.

В связи с этим, по нашему мнению, Организация должна будет формировать и предоставлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

В частности, в случае, если реорганизация будет проведена 01.11.14, на наш взгляд, Организация должна будет составить годовую бухгалтерскую отчетность и представить в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

· из норм пункта 23 Методических указаний следует, что при составлении бухгалтерской отчетности правопреемником осуществляется построчное суммирование всех (за исключением показателей уставного капитала, отражение которого осуществляется в соответствии с пунктом 25 Методических указаний) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации — подразумевается только бухгалтерский баланс или иные формы и приложения?

В соответствии с пунктом 23 Методических указаний бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

Числовые показатели отчета о прибылях и убытках правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

Таким образом, из пункта 23 Методических указаний следует, что при присоединении суммируются числовые показатели только бухгалтерского баланса.

Числовые показатели отчета о финансовых результатах не учитываются, потому что при формировании заключительной бухгалтерской отчетности, финансовый результат (прибыль/убыток) присоединившейся компании, был учтен в бухгалтерском балансе по строке нераспределенная прибыль/убыток, а значит, был учтен при суммировании строк баланса.

В отношении суммирования показателей приложений бухгалтерской отчетности Методические указания не содержат разъяснений. Вместе с этим, по нашему мнению, данные приложений присоединившейся компании, также как и в случае, с отчетом о финансовых результатах, не должны суммироваться с данными приложений Организации, так как это приведет к искажению финансовых данных, и не будет отражать реальных показателей Организации за прошедший период.

Соответственно, результат деятельности присоединившейся компании за прошедший период будет учтен в бухгалтерской балансе, без оборотов и дополнительных расшифровок в отчетности Организации.

Таким образом, по нашему мнению, при присоединении суммируются числовые показатели бухгалтерского баланса. Показатели отчета о финансовых результатах, а также приложений к отчетности не суммируются и их обороты не учитываются при составлении вступительной отчетности.

· правильно понимаем, что во вступительном балансе правопреемника суммируются только показатели на последнюю отчетную дату, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации. А показатели на начало года, указанные в графах предшествующих периодов не суммируются?

Порядок формирования заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности не содержит прямого указания на суммирование (или запрет такого суммирования) показателей прошедших лет реорганизуемых организаций.

Вместе с этим, по нашему мнению, суммирование показателей прошедших лет противоречит логике формирования вступительной отчетности при реорганизации в форме присоединения.

Присоединяющаяся компания передает Организации все свои обязательства и активы, имеющиеся на дату присоединения. Соответственно, по нашему мнению, суммирование прошедших лет во вступительном балансе повлечет искажение данных строк отчетности Организации, характеризующей ее прошедшую деятельность.

Таким образом, на наш взгляд, при составлении вступительной отчетности используются показатели только на последнюю отчетную дату, т.е. показатели за прошедшие годы не суммируются.

Если в соответствии с НК РФ обязанность по предоставлению в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность остается за реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, то хотелось бы уточнить:

Каким образом исключенная с ЕГРЮЛ организация (не существующая уже по месту нахождения в налоговых органах) сможет предоставить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность после 01 ноября?

У принимающей стороны, понятно, что «Компания ТрансТелеКом» предоставляет в обычном порядке по месту своего нахождения и непозднее трех месяцев после окончания отчетного года годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.11 отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Пунктом 2 статьей 16 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.11 установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

Таким образом, отчетным периодом для годовой отчетности присоединяющейся компании является период с 01 января по дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации компании.

Несмотря на изменение периода годовой отчетности, сроки предоставления такой отчетности применяются общие, т.е. установление статьей 23 НК РФ, так как иных сроков нормы действующего законодательства не предусматривают.

В связи отмечаем следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В свою очередь, статьей 11 НК РФ установлено, что российские организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (пункт 1).

Это интересно:  Обязательный аудит некоммерческих организаций 2019 год

Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2).

Таким образом, организация – это юридическое лицо, зарегистрированное в реестре ЕГРЮЛ.

Соответственно, по нашему мнению, обязанность по предоставлению годовой бухгалтерской отчетности лежит только на организациях, которые зарегистрированы в ЕГРЮЛ.

В рассматриваемом случае, в периоде, в котором организации должны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность, присоединенные организации уже будут исключены из ЕГРЮЛ, т.е. не будет признаваться организация и налогоплательщиками с точки зрения НК РФ.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, у присоединяющихся организаций отсутствует обязанность по предоставлению годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган.

Таким образом, несмотря на то, что нормами действующего законодательства присоединяющиеся организация прямо не освобождены от предоставления годовой бухгалтерской отчетности, из анализа нормативно-правовых актов можно сделать вывод о том, что после исключения организаций из ЕГРЮЛ, обязанности установленные НК РФ к ним уже не применимы.

[1] «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N№43н.

Баланс при реорганизации в форме присоединения

Баланс при реорганизации в форме присоединения

Таким образом, налоговая декларация за 4 квартал 2015 года будет подана ООО «Атланта» в срок до 25 января 2019 года. При этом, в данной декларации должны быть отражены операции, признаваемые объектом обложения НДС, как совершенные ООО «Атланта» в 4 квартале 2015 года, так и совершенные ООО «Волна» за период 01.10.15 – по дату окончания реорганизации.

Памятка бухгалтеру при реорганизации юридического лица (Андриевская О

К сведению. Важно помнить, что документы, связанные с завершением реорганизации, могут быть представлены в регистрирующий орган после 30 дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале «Вестник государственной регистрации», а также до истечения 3 месяцев после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.

Что бухгалтер должен знать о реорганизации в форме присоединения

Организация, которая присоединяется, обязана составить заключительную бухотчетность. Ее дата — это день, предшествующий дате внесения в единый госреестр записи о реорганизации. В состав отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторское заключение (если компания подлежала обязательному аудиту).

Реорганизация фирмы: как сформировать бухгалтерскую отчетность

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о реорганизации юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, установлен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Так, в соответствии с пунктом 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения

Реорганизуемое предприятие может определить рыночную сто- .имость основных средств и самостоятельно. Для этого необходимо со­брать публикации в средствах массовой информации, биржевые котировки, а также сведения, полученные от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики. На основе этих дан­ных следует составить расчет рыночной стоимости имущества реор­ганизуемого предприятия.

Баланс при реорганизации в форме присоединения

2. Реорганизация кредитных организаций в форме слияния (присоединения) Каждая из реорганизуемых кредитных организаций (за исключением акционерных обществ) в течение пяти рабочих дней после принятия органом управления, уполномоченным ее учредительными документами,

Реорганизация в форме присоединения (Фролова М

Как правило, сотрудников не увольняют из присоединяемой компании, а оформляют их перевод на основании ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ. Причем выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск им не нужно, поскольку после реорганизации трудовые отношения с сотрудником у организации не прекращаются (ст. 75 ТК РФ) и он будет иметь право на получение отпуска в организации-правопреемнике, который он «заработал» еще в присоединяемой организации.

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения

  • Запасы, незаконченное производство, материальные ценности. При распределении такого имущества нет особых правил, однако активы определенного вида обычно передаются той организации, которая больше в них нуждается. К примеру, компьютерное обеспечение может быть передано компании, в деятельности которой без них не обойтись. Участники сами должны договориться, кому что будет передано.
  • Долговые обязанности. Задолженность по кредитам реорганизуемого предприятия распределяется между фирмами пропорционально переходящим к ним активам.
  • Денежные средства. Сумму денег считают по остаткам на кассе и различных счетах. Разделяют по договору между участниками.

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Учитывая положения п. 10 Методических указаний, промежуточная, годовая и заключительная бухгалтерская отчетность представляет собой различные виды отчетности, поскольку составляется за различные периоды. Промежуточная отчетность формируется за I кв., полугодие, 9 мес., годовая — за отчетный год, а заключительная — за период с 1 января по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о возникшей организации, включительно.

Разделительный баланс при реорганизации: особенности и форма

Реорганизуемая фирма, у которой изменяется объем и структура баланса, продолжает функционировать, не прерывая деятельности. Разделительный баланс при выделении филиала формируется на основании решения учредителей. Бухгалтер должен правильно распределить имущество между организациями.

Департамент общего аудита по вопросу предоставления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

Числовые показатели отчета о прибылях и убытках правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

Бухгалтерский учет при реорганизации предприятия: проводки

Права и обязательства каждого юрлица-участника перейдут в появившемуся в результате слияния юрлицу в согласии с положениями передаточного акта. Затраты делятся на обе компании: на присоединенную и на ту, с которой происходит слияние. Затраты, которые были понесены до оформления передаточного акта присоединяемой компанией, отразятся в ее бухучете на сч. 91 (лучше завести с/сч «Затраты по реорганизации»). А те, что были понесены после его составления, — в бухучете ООО, с которым планируется слияние. Не берется во внимание, кто фактически терпел убытки. Такая же схема подойдет для реорганизации по форме присоединения.

Реорганизация предприятия в форме присоединения

В соответствии с п. п. 9, 20 Методических указаний заключительная отчетность присоединяющейся организации составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций.

Отчетность при реорганизации предприятия

Пунктом 14 комментируемого нормативного акта специально устанавливается, что начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам предприятий, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых юридическими лицами, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

Содержание настоящей статьи

Реорганизация ЖКХ — слияние двух предприятий

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

3.4. Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения

Все собранные документы, подтверждающие рыночную стоимость, или отчет, полученный от независимого оценщика, необходимо приложить к разделительному балансу.

По решению учредителей материально-производственные запасы в передаточном акте могут быть оценены как по фактической, так и по рыночной стоимости.

? акты инвентаризации имущества и обязательств, которая проведена непосредственно перед составлением этих документов;

? полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

? список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.).

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по государственной пошлине» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– перечислена в бюджет государственная пошлина;

1) основание проведения реорганизации (решение или договор учредителей, решение уполномоченных государственных органов и т. д.);

? не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача;

Перед составлением заключительной бухгалтерской отчетности необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

? о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;

? о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т. д.;

? свидетельство о регистрации внесения изменений в учредительные документы реорганизованной организации в случаях присоединения организаций.

? числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

? финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

? иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Начнем с рассмотрения порядка составления бухгалтерской отчетности (в рассматриваемом примере за 2009 год).

Методическими рекомендациями не установлено специальных положений о представлении заключительной бухгалтерской отчетности в налоговый орган.

Иными нормами НК РФ обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации также не предусмотрена.

Теперь несколько слов скажем о том, какие особенности необходимо учитывать реорганизуемыми организациями при составлении отчетности.

При заполнении показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Таким образом, обязанность по уплате налогов (налога на прибыль и налога на имущество) возлагается на правопреемника.

Если первичные документы и счета-фактуры после завершения реорганизации выставляют на правопредшественника…

Указанные выше расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически оправданы и документально подтверждены).

В данном случае, вероятнее всего налоговые инспектора откажут в признании расходов на основании следующего.

— счета-фактуры (либо их копии), выставлены продавцами на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемника;

Покупка доли в организации и ее последующее присоединение. Учет разницы между стоимостью доли организации и ее чистыми активами.

Департамент общего аудита по вопросу предоставления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

Согласно пункту 2 статьи 17 Закона №208-ФЗ присоединяемое общество и общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении.

Таким образом, по нашему мнению, заключительная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Как следует из статьи 14 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ аудиторское заключение не является составной частью бухгалтерской отчетности.

Таким образом, методические указания предусматривают составление годовой, промежуточной и заключительной отчетности реорганизуемыми организациями.

Заключительная бухгалтерская отчетность Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ не предусмотрена, порядок и сроки ее составления не установлены.

Это интересно:  Как провести переуступку долга в 1с 8.3 2019 год

Таким образом, по нашему мнению, присоединяющаяся организация не обязана предоставлять в налоговый орган заключительную бухгалтерскую отчетность.

числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

В дальнейшем, для реорганизованных организаций не установлено отдельного порядка по составлению и предоставлению отчетности.

В связи с этим, по нашему мнению, Организация должна будет формировать и предоставлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Таким образом, из пункта 23 Методических указаний следует, что при присоединении суммируются числовые показатели только бухгалтерского баланса.

[1] «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N№43н.

Бухучет после реорганизации: на — стыке двух эпох

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

  • записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци и пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ .

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Налоги и Право

Любая фирма, обязанная вести бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Состав отчетности и отчетные периоды установлены статьями 14 и 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Вместе с тем малые предприятия имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность и в общеустановленном порядке.

Для отражения данных о прекращении деятельности используйте ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).

Для этого в нужные формы отчетности следует ввести дополнительные графы – продолжающаяся и прекращаемая деятельность.

Реорганизация фирмы может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

После того как налоговая инспекция получит уведомление о реорганизации, она должна будет провести выездную проверку фирмы.

Дополнительно к этим документам при слиянии, присоединении или преобразовании вашей фирмы составляют передаточный акт.

Однако в отличие от обычной формы в разделительный баланс включают данные ранее действующей фирмы и всех новых организаций.

Чистую прибыль учредители новой фирмы могут направить на те цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.

Началом отчетного периода для новой фирмы будет считаться день ее государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация.

Фирма обязана сообщить о своей ликвидации налоговой инспекции не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения.

После того как налоговая инспекция получит уведомление о ликвидации, она должна будет провести выездную проверку фирмы

В промежуточном балансе указывают сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.

После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс.

На его основе принимается решение о распределении оставшегося имущества фирмы между ее собственниками.

Передаточный акт и разделительный баланс при реорганизации путем преобразования и присоединения

В связи с чем реорганизуемым организациям, имеющим недвижимое имущество и транспортные средства, желательно утвердить передаточный акт.

Иногда лучший вариант – не ликвидировать предприятие, а провести реорганизацию. Остановимся на реорганизации путем преобразования.

В Гражданском кодексе Российской Федерации нет четких правил, на которые можно опираться при проведении реорганизации.

Реорганизация – процедура, при которой права и обязательства юрлиц переходят к новому созданному предприятию. То есть имеет место правопреемство.

Юридическое лицо вправе прекращать ведение деятельности, ликвидировав предприятие или проведя реорганизацию.

В том случае, если судья утвердит учредительную документацию и баланс, на основании его решения и будет регистрироваться новое предприятие.

Реорганизация юридического лица в форме преобразования – это процесс, при котором фирма меняет организационно-правовую форму.

Главное отличие от остальных видов реорганизации – до начала и после окончания процедуры есть только одна организация.

Реорганизация занимает примерно 3 месяца. Точные сроки установить невозможно, так как в каждом случае они будут индивидуальными.

Согласно п. 42 при подготовке такой отчетности до внесения записей в ЕГРЮЛ, закрывают счет учета дохода и расходов, и проводится распределение.

Основание – учредительское решение сумм чистого дохода. Есть также необходимость в проведении реформации баланса.

В п. 1 ст. 55 Налогового кодекса говорится, что налоговый период – календарный год или другие периоды относительно определенного вида налогов.

После окончания такого периода определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога, которая должна уплачиваться.

Уплата страховых взносов и подача отчетности осуществляется правопреемниками с момента завершения процедуры.

Но если до начала преобразования не было зафиксировано правовых нарушений, после завершение процедуры штраф не может назначаться новому предприятию.

Созданное акционерное общество должно будет все время обращаться в региональный регистрирующий орган.

Отличительная черта реорганизации в форме преобразования – юридическое лицо не просто меняет наименование.

Достаточно часто возникает необходимость в реорганизации юридического лица посредством слияния, присоединения, разделения, выделения либо преобразования.

В таких случаях юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (юридических лиц).

Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон о хозяйственных обществах).

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180),

Будет ли данный убыток уменьшать налогооблагаемую прибыль организации «Б» по итогам деятельности за II квартал?

Собственниками имущества юридического лица принято решение о реорганизации общества путем выделения из его состава еще одного юридического лица.

При этом реорганизуемая организация по разделительному балансу передает часть товаров, по которым имеются остатки непринятых к вычету сумм НДС.

Также передаются ранее приобретенные основные средства, суммы «входного» НДС по которым приняты к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Раньше передача обязательств между организациями осуществлялась на основе разделительного баланса, но с 1 июля 2014 года его роль выполняет акт.

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

S полное наименование юридических лиц, участвующих в ре­организации, а также их организационно-правовая форма;

S список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике организации, аналитические данные по дебитор­ской и кредиторской задолженности и т. п.).

Принято решение о реорганизации 000 «Предшественник» в ЗАО «Преемник» на общем собрании участников 11 мая 2005 г.

Сроки проведения реорганизации — с 12 мая по 30 июня 2005 г. Решение собрания участников оформляется протоколом.

сформировать учредительные документы новой организации, которые необходимо представить на утверждение общего со­брания акционеров 30 июня 2005 г.;

сумма НДС по приобретенным ценностям уменьшилась на 3000 руб. за счет предъявления к налоговому вычету;

Уменьшение уставного капитала регулируется за счет увеличения нераспределенной прибыли или уменьшения непокрытого убытка.

Формирование отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения

— расходы по реорганизации, включающие расходы на государственную регистрацию прекращения деятельности, оплату юридических услуг и т.д.

В учете организации, к которой осуществляется присоединение расходы, связанные с реорганизацией, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

— документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчет­ных и других банковских счетов присоединяемой организации;

Согласно п. 46 Методических указаний в промежуточной или годовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация.

— документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчет­ных и других банковских счетов присоединяемой организации;

Согласно п. 46 Методических указаний в промежуточной или годовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация.

— дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

— документы, подтверждающие переоформление расчет­ных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Начнем с рассмотрения порядка составления бухгалтерской отчетности (в рассматриваемом примере за 2009 г.).

Все перечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации (п. 22 Методических указаний).

— годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Иными нормами НК РФ обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации также не предусмотрена.

Отметим особенности, которые необходимо учитывать реорганизуемым организациям при составлении отчетности.

— финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

— иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций (включая прибыль и убытки в результате взаимных операций).

При заполнении показателей разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Таким образом, обязанность по уплате налогов (налога на прибыль и налога на имущество) возлагается на правопреемника.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

— счета-фактуры (либо их копии) выставлены продавцами на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемника;

Отчетность при реорганизации в 2017 году

При этом те юридические лица, которые объединяются, прекращают существовать, а образует новое предприятие.

• разделение – на базе одного юридического лица, которое перестаёт существовать, образовываются новые фирмы;

Счета прибыли и убытков закрываются, а вся чистая прибыли присоединяющей организации распределяется на основании договора между учредителями.

А сдача отчетности при реорганизации в форме присоединения «старого» предприятия происходит в законные сроки.

Никаких записей в бухгалтерском учёте не производится. Показатели отчёта о прибыли и убытках не разделяются.

К каждому предприятию, которое выделяется из юрлица, переходят его права и обязательства, согласно разделительному балансу.

• если меняется только объём имущества и обязательств, согласно решению участников, акционеров или учредителей;

Начальная отчётность нового предприятия составляется путём переноса показателей из заключительной отчётности преобразованного предприятия.

В зависимости от даты реорганизации, налоговая декларация по НДС заполняется на последний день существования предприятия, и сдаётся в указанные сроки.

Если текущий финансовый год не прерывается, то и проблем с заполнением и сдаче отчётности по этому налогу не возникает.

На эту дату необходимо подготовить всю заключительную бухгалтерскую и налоговую отчётность, а также отчётность во внебюджетные фонды.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector