+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Ндс при реорганизации в форме присоединения 2019 год

Дата размещения статьи: 18.12.2014

Особенности исчисления и предъявления к вычету НДС в случае реорганизации организации установлены ст. 162.1 НК РФ. Руководствуясь данной статьей, выясним, кому принадлежит право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного реорганизованной организацией при получении предварительной оплаты, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится после реорганизации. Как поступить с суммами входного» НДС, не поставленными организацией к вычету до ее реорганизации? Нужно ли в связи с реорганизацией восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету?

Что делать с суммой НДС, исчисленной с авансовых платежей?

Ответ зависит от формы, в которой проводится реорганизация промышленной компании. Напомним, что реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

Реорганизация в форме выделения

Другие формы реорганизации

При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных реорганизованной организацией с сумм полученных авансовых платежей, возникает у правопреемника (п. п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ):
— после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
— после отражения в учете правопреемника операций в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (при таких обстоятельствах правом на вычет нужно воспользоваться не позднее года с момента возврата аванса).
Вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной с авансовых платежей правопреемником организации, реорганизованной в форме выделения, производится в аналогичном порядке.

Судьба «входного» и таможенного НДС

Исходя из абз. 1 п. 5 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации (независимо от формы реорганизации) подлежащие учету у правопреемника суммы НДС, предъявленные реорганизованной организации и (или) уплаченные ею при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не поставленные к вычету, подлежат вычету правопреемником. Здесь же установлены особенности применения правопреемником налоговых вычетов в части документов, на основании которых может быть осуществлен вычет.
Сразу же определимся, о каком именно предъявленном НДС идет речь. В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю данных товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Таким образом, в п. 5 ст. 162.1 НК РФ говорится о суммах налога, предъявленных к уплате продавцом покупателю (реорганизованной организации) при реализации товаров (работ, услуг). Следует понимать, что предъявление покупателю сумм НДС и выставление ему счета-фактуры — это не одно и то же. Сказанное объясняется тем, что счет-фактура выступает в качестве документа, служащего основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС. На выставление счета-фактуры продавцу даются пять календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
У правопреемника могут оказаться учтенными:
— «входной» неуплаченный НДС — налог, предъявленный продавцом реорганизационной организации при приобретении товаров (работ, услуг) (но не уплаченный реорганизованной организацией);
— «входной» уплаченный НДС — налог, предъявленный и уплаченный реорганизованной организацией при приобретении товаров (работ, услуг);
— таможенный уплаченный НДС — налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Какие суммы НДС считаются подлежащими учету у правопреемника?

Порядок применения вычета правопреемником

О сроке реализации правопреемником права на вычет

Важно. У правопреемника не может возникнуть право на вычет в отношении суммы НДС, которая не была поставлена к вычету реорганизованной организацией в установленный срок.

О восстановлении НДС при передаче имущества правопреемнику

При реорганизации промышленная организация должна определиться, что делать с суммами НДС, исчисленного и уплаченного с авансов. При всех формах реорганизации, кроме выделения, право на вычет указанного НДС переходит к правопреемнику (правопреемникам), и названным правом можно воспользоваться после реализации товаров (работ, услуг) либо после отражения в учете возврата сумм авансовых платежей в связи с изменением условий или расторжением соответствующего договора. Если реорганизация проводится в форме выделения, судьба «авансового» НДС зависит от того, переводится ли на правопреемника (новое юридическое лицо, возникающее в результате выделения) долг по обязательству, связанному с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в счет исполнения которого получен аванс. При переводе реорганизуемая организация «авансовый» НДС ставит к вычету, а правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на предоплату. Этот исчисленный НДС правопреемник впоследствии также может поставить к вычету.
Что касается сумм «входного» НДС (налога, предъявленного реорганизованной организации, но не поставленного ею к вычету), право на их вычет возникает у правопреемника в том случае, если именно у него они подлежат учету (что возможно в ситуации, когда они передаются ему реорганизованной организацией). Правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет начиная с налогового периода, в котором оно возникло у правопреемника (а этого не произойдет, если сумма НДС не уплачена продавцу).
Следует учитывать, что у правопреемника не возникает право на вычет в отношении суммы НДС, поставленной к вычету реорганизованной организацией, но восстановленной ею в связи с передачей имущества правопреемнику. Запрет на восстановление прямо предусмотрен Налоговым кодексом.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Налоги и отчетность при реорганизации

По общему правилу отчетность за последний налоговый период, предшествующий кварталу, в котором произошла реорганизация, реорганизуемое юридическое лицо представляет самостоятельно ( пп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 ст. 80 , п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ). Как разъясняет ФНС России, это правило должно соблюдаться и в случае, когда реорганизация произошла до истечения срока сдачи отчетности (письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@ ( п. 1 )).

На сегодняшний день действующим налоговым законодательством не установлены специальные сроки представления в налоговые органы деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица исполняется его правопреемником. Причем, независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ( п. 2 ст. 50 НК РФ).

ФНС России в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ дал рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчетов в ситуации, когда всю отчетность сдает правопреемник.

1) Декларация по НДС. По завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник представляет в инспекцию декларацию по НДС, в которой отражает как собственные операции, так и операции правопредшественника в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом , если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ ( п. 1 указанного Письма).

Соответственно при заполнении платежных поручений на уплату налога указываются реквизиты (КПП, код ОКТМО и пр.) правопреемника.

Налоговым органом по месту нахождения правопреемника открывается карточка «РСБ», в которой отражается сальдо расчетов по налогу, расположенного на территории субъекта Российской Федерации, с указанием КПП налогоплательщика и кода ОКТМО правопреемника (письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@).

2) Декларация по налогу на прибыль.

  • правопреемник представляет в налоговый орган декларацию за период с 1 января года, в котором прошла реорганизация по дату, предшествующую дню внесения записи в ЕГРЮЛ — как за последний налоговый период преобразованного лица.
Это интересно:  Изменить оквэд для ооо без изменения устава 2019 год

Например: Запись в ЕГРЮЛ о завершении процедуры реорганизации внесена 15.08.2015 г. Следовательно, отчетность за правопредшественника правопреемник должен представить с 01.01.2015 г. по 14.08.2015 г. включительно.

При этом порядок заполнения будет следующим:

В соответствии с п. 2.7. Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»:

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период за реорганизованную организацию в форме преобразования одного юридического лица в другое в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «организация/обособленное подразделение» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В разд. 1 декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Если представляемая в налоговый орган Декларация не является Декларацией за реорганизованную организацию, то по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации указываются прочерки.

  • первым налоговым периодом для правопреемника будет являться период с 15.08.2015 г.

Таким образом, правопреемник представляет в налоговые органы налоговую декларацию за правопредшественника за период с 01.01.2015 г. по 14.08.2015 г. и за себя за период с 15.08.2015 г. по 30.10.2015 г. по сроку 28.10.2015 г.

3). Налог на имущество.

Согласно п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утверждённого Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (Приложение N 3)) при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В разд. 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Таким образом, правопреемник представляет в налоговые органы налоговую Декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за правопредшественника по месту своего учета, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

При этом отметим, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подаются реорганизуемой организацией за последний налоговый период, которым является период от начала года до дня завершения реорганизации ( ст. 55 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.

Поскольку при реорганизации прекращения трудовых отношений не происходит, то доход работникам за последний месяц, в котором произошла реорганизация начисляется на последний день месяца и справка 2-НДФЛ , представляется правопреемником в налоговые органы за период от начала года до дня завершения реорганизации ( п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@ .

5) Страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 и 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В этом случае, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, правопреемник перечисляет страховые взносы и сдает расчеты РСВ-1 ПФР и 4 ФСС за себя и за реорганизованную компанию.

Таким образом, при реорганизации происходит универсальное правопреемство (права и обязанности переходят к правопреемнику). Так как, реорганизация не является основанием для увольнения работников, то после реорганизации трудовые договоры с работниками продолжают действовать на прежних условиях (ст. 75 ТК РФ).

На основании изложенного выше, считаем, поскольку к правопреемнику переходят все права и обязанности правопредшественника (ст. 58 ГК РФ), он может зачесть страховые взносы, излишне уплаченные правопредшественником. Например, в счет погашения ее задолженности по пеням и штрафам. Или вернуть переплату по взносам реорганизованной компании.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой:

  • после реорганизации трудовые отношения между работниками прежней реорганизованной организации и ее правопреемником продолжены,
  • отчетность подлежит передаче правопреемнику,
  • база по исчислению страховых взносов реорганизованной организации подлежит учету при определении базы правопреемника.

В Определении ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14361/13 сделан вывод о том, что при определении базы для начисления страховых взносов:

  • правомерно учтены выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до момента исключения реорганизуемой организации из ЕГРЮЛ;
  • отчетность правопредшественника в части начисления оплаты труда работниками страховых взносов подлежит передаче правопреемнику;
  • база по исчислению страховых взносов правопредшественника также подлежит учету при определении базы правопреемника.
  • особенностью страховых взносов является накопительный порядок исчисления их базы: плательщики страховых взносов исчисляют страховые взносы отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Уплата страховых взносов обусловлена выплатой заработной платы работнику и неразрывно связана с ней.

При этом реорганизация плательщика страховых взносов не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Однако против такой позиции высказываются Минздравсоцразвития и Минтруд России.

На этом основании и с учетом сложившейся судебной практики у правопреемника есть высокие шансы доказать правомерность учета у себя сумм страховых взносов, начисленные организацией-предшественником.

Кроме того, в случае возникновения споров с органами ПФР, ФСС по проведению зачета (возврата) денежных средств в пользу правопреемника рекомендуем обратиться в соответствующие органы с письменной претензией (где указать на правопреемство прав и обязанностей нового лица по отношению к реорганизованному) с требованием обосновать их позицию со ссылками на соответствующие нормативно – правовые акты.

Это интересно:  Каким должен быть устав ооо 2019 год

Обращаем внимание! Кроме уплаты налогов (сборов) правопреемник также обязан уплатить ( п. 2 ст. 50 НК РФ):

  • все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;
  • причитающиеся суммы штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

В свою очередь, при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

НДС при реорганизации организации

Правопреемник реорганизованной организации для целей налогообложения определяется в зависимости от того, в какой форме произошла реорганизация.

Правопреемник реорганизованной организации может возместить суммы НДС, не возмещенные до реорганизации, а также подтвердить «нулевую» ставку по экспортной поставке, которая состоялась до реорганизации.

При реорганизации есть особенности в части вычетов НДС. Причем в некоторых случаях они зависят от того, в какой форме происходит реорганизация.

При передаче правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации НДС начислять не нужно.

Кто платит НДС при реорганизации

Юридическое лицо может быть реорганизовано в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Для целей налогообложения правопреемник определяется в зависимости от формы реорганизации (ст. 58 ГК РФ, п. п. 4 — 9 ст. 50 НК РФ):

  • при слиянии (несколько юрлиц объединяются в одно) — правопреемником является юрлицо, возникшее в результате слияния;
  • при присоединении (одно или несколько юрлиц присоединяются к другому) — юрлицо, к которому присоединились другие юрлица;
  • при разделении (юрлицо разделяется на несколько самостоятельных) — юрлица, возникшие в результате разделения;
  • при выделении (из одного юрлица выделяется одно или несколько самостоятельных юрлиц) — правопреемника нет. В целях гл. 21 НК РФ организация до завершения реорганизации в форме выделения (т.е. до даты регистрации последней из вновь возникших организаций) признается реорганизуемой (п. 11 ст. 162.1 НК РФ);
  • при преобразовании (права и обязанности реорганизованного юрлица не меняются) правопреемник также отсутствует.

Реорганизация считается завершенной с момента госрегистрации юридических лиц, созданных в результате реорганизации, а при присоединении — с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юридического лица, присоединенного к реорганизованной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

НДС при передаче имущества и имущественных прав правопреемнику

При передаче правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации НДС не начисляется. Такая передача не признается объектом обложения по НДС (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1, 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по таким объектам не нужно (п. 8 ст. 162.1, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вычет НДС с полученного аванса при реорганизации

Если организация до своей реорганизации не приняла к вычету НДС с полученного аванса, то это может сделать ее правопреемник. Применение такого вычета зависит от того, в какой форме была проведена реорганизация.

При слиянии, присоединении, разделении, преобразовании исчисленный и уплаченный с аванса НДС правопреемник реорганизованной организации может принять к вычету (п. п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ):

  • после реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых получен аванс;
  • после возврата покупателю аванса и отражения в учете данных операций — в случае расторжения или изменения условий договора.

При реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Однако если реорганизуемая организация переводит долг по отгрузке, в счет которой был получен аванс, на правопреемника, то после перевода долга она может принять к вычету исчисленный и уплаченный НДС с такого аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).

Правопреемник в таком случае должен увеличить свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых платежей, полученных от реорганизованной организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).

Затем он может принять к вычету исчисленный НДС (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):

  • после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
  • после возврата покупателю аванса и отражения в учете данных операций — в случае расторжения или изменения условий договора.

Заявить вычет при возврате суммы аванса покупателю независимо от формы реорганизации можно не позднее года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

Вычет «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при реорганизации

Если организация до своей реорганизации не предъявила к вычету НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком) или уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, то это может сделать ее правопреемник. При этом не имеет значения, в какой форме происходит реорганизация (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Основаниями для вычета будут (п. п. 5, 7 ст. 162.1 НК РФ):

  • счет-фактура продавца на имя реорганизованной организации или на имя правопреемника;
  • документ, подтверждающий перечисление налога продавцу реорганизованной организацией или правопреемником.

Если документы оформлены на реорганизованную организацию, достаточно их копий.

Возмещение НДС при реорганизации

Возместить НДС, который не был возмещен до реорганизации, правопреемник может в общем порядке независимо от формы реорганизации (п. 9 ст. 162.1 НК РФ).

«Экспортный» НДС при реорганизации

Если организация до реорганизации не подтвердила обоснованность применения ставки 0% по экспортной отгрузке, то это может сделать ее правопреемник в общем порядке, предусмотренном для всех экспортеров. При этом подтверждающие документы могут быть оформлены на имя реорганизованной организации (п. 9.1 ст. 165 НК РФ).

Отличие будет только в дате, на которую нужно пересчитать НДС по ставке 10% или 18%, если срок для подтверждения «нулевой» ставки истек после реорганизации, а документы не собраны.

В этом случае налог нужно рассчитать не на дату отгрузки товаров, а на дату завершения реорганизации (п. 9 ст. 167 НК РФ):

  • для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, — дату государственной регистрации вновь возникшей организации;
  • для реорганизации в форме присоединения — дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации.

Пример определения момента исчисления НДС по неподтвержденному экспорту после реорганизации

Организация «Альфа» в январе отгрузила продукцию на экспорт.

Впоследствии организация «Альфа» была реорганизована в форме разделения. Правопреемником по обязательствам, связанным с исполнением условий экспортного контракта, является организация «Бета». Процесс реорганизации завершен 26 июня этого же года.

В июле истек срок для подтверждения ставки 0% по экспортной поставке, подтверждающие документы не собраны.

Таким образом, на дату завершения реорганизации — 26 июня — организация «Бета» обязана исчислить НДС по ставке 18% (10%) со стоимости реализованной продукции.

Порядок уплаты НДС при реорганизации юридического лица

На сегодняшний день процесс реорганизации является, практически повседневным явлением: организации делятся, укрупняются, меняют свою организационно-правовую формы и т.д. В большинстве случаев в результате реорганизации, одни организации прекращают свою деятельность и образуются другие юридические лица.

Необходимость реорганизации определяют собственники организаций или руководитель. Цели проведения реорганизации могут быть различными — оптимизация управленческих функций и налогообложения, деление, слияние, преобразование или объединение бизнеса и многое другое.

В данной статье сотрудники компании «Ф-Консалт» хотели-бы рассмотреть актуальные проблемы, а также сложные моменты при уплате НДС в случае реорганизации.

Общие вопросы, связанные с реорганизацией

Статья 50 Налогового кодекса посвящена порядку исполнения обязанности по уплате налогов при реорганизации юридических лиц. Обязанность по уплате налогов реорганизованной организации исполняется ее правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной нормой.

Проведение реорганизации юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) данного юридического лица. В связи с этим, при реорганизации НДС должен быть исчислен и уплачен в сроки, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Это интересно:  Аудиторское заключение в статистику оригинал или копия 2019 год

В отношении представления декларации необходимо отметить, что Глава 21 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал. При этом, пунктом 4 ст. 55 НК РФ установлено, что при реорганизации налоговый период не изменяется, а значит особенностей подачи декларации при реорганизации глава 21 НК РФ не устанавливает. Соответственно, после осуществления реорганизации обязанность по представлению в налоговый орган декларации исполняет правопреемник в общем порядке. То есть правопреемник представляет декларацию в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным кварталом, если только данная декларация не была представлена правопредшественником в налоговый орган до снятия его с учета в установленном порядке.

При заполнении декларации на титульном и других листах налоговой декларации указываются реквизиты реорганизованной организации – правопреемника.

Бывают случаи, когда правопреемник обнаруживает неотражение сведений в налоговых декларациях предшественника. Вправе ли в таком случае правопреемник сдавать уточненную декларацию и в каком порядке?

По нашему мнению, поскольку к правопреемнику переходят все права и обязанности, в т.ч. налоговые, то он вправе уточнять представленные ранее предшественником налоговые декларации. Более того, правопреемник обязан уточнить свои налоговые обязательства путем подачи уточненной декларации, если неотражение сведений приводит к занижению исчисленного налога.

Однако на практике территориальные инспекции иногда не принимают уточненные расчеты, мотивируя тем, что нормы главы 21 НК РФ не предусматривают возможность перерасчета налоговых обязательств реорганизованной организации при обнаружении правопреемником ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам.

Судьи, рассматривая такие дела, принимают сторону налогоплательщиков. Так, по одному делу отказывая инспекции в удовлетворении ее требований, судьи отметили, что организация-правопреемник, обнаружившая ошибку в ранее поданной декларации, вправе внести соответствующие изменения по правилам статьи 81 НК РФ, а инспекция обязана проверить представленную декларацию и принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в их возмещении. Кодекс устанавливает исключение только для случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Теперь подробнее остановимся на особенностях налогообложения

Особенности налогообложения при реорганизации организаций установлены ст. 162.1 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что действующее гражданское законодательство закрепляет 5 форм реорганизации: присоединение, слияние, выделение, преобразование и разделение. Каждой из указанных форм присущи свои особенности.

Разберем особенности налогообложения НДС для каждой формы реорганизации, поскольку от них зависит порядок применения вычета и уплаты налога.

В пункте 1 статьи 162.1 НК РФ установлены вычеты, на которые имеет право реорганизуемая организация при реорганизации в форме выделения. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные этой организацией с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации. Право на этот вычет в полном объеме появляется у реорганизованной (реорганизуемой) компании после перевода долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав при реорганизации на правопреемника (правопреемников).

В рассматриваемом случае у правопреемника появляется обязанность увеличить свою налоговую базу на сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 статьи 162.1 НК РФ).

Иными словами, реорганизуемая организация принимает к вычету сумму налога, исчисленную и уплаченную ею в бюджет при получении предварительной оплаты (аванса). Право на этот вычет у реорганизуемой организации возникает после перевода долга на «новую» компанию. При этом, действия правопреемника осуществляются в общем порядке, то есть правопреемник по полученному авансу исчисляет сумму налога и уплачивает ее в бюджет. Право на вычет суммы налога возникает у него либо:

Следовательно, если правопреемник не желает конфликтовать с контролирующими органами, то лучше увеличить налоговую базу по НДС с полученных (реорганизованной организацией) авансов в первом же налоговом периоде.

Для указанных форм реорганизации особенности обложения налогом на добавленную стоимость установлены в пункте 3 статьи 162.1 НК РФ, в соответствии с которым правопреемник (правопреемники) имеет право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом, право на вычет у правопреемника возникает также как и в случае с реорганизацией в форме выделения:

В случае если реорганизованная организация не воспользовалась правом на вычет по НДС, уплаченного поставщикам или на таможне, при операциях ввоза товаров на территорию России, то необходимо руководствоваться порядком, установленным пунктом 5 статьи 162.1 НК РФ, который заключается в следующем.

Помимо общих условий принятия НДС к вычету, при реорганизации для правопреемников существуют дополнительные основания для применения вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной организацией (абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК РФ). Так, дополнительными являются следующие условия:

Напомним, что в общем случае для возможности использования вычета важно лишь единовременное выполнение четырех условий (ст. 171, 172 НК РФ):

Видно, что в общем случае не имеет значение, оплачены товары (работы, услуги) или нет. А вот, при реорганизации в одной из рассматриваемых форм для правомерного принятия «входного» НДС к вычету правопреемником, необходим именно факт оплаты товаров (работ, услуг). Такого же подхода, придерживаются и судьи арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 № А56-875/2008 (оставлено в силе Определениями ВАС РФ от 28.11.2008 № 12969/08, от 03.10.2008 № 12969/08)).

Как было указано выше, суммы налога, предъявленные реорганизованной организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету ее правопреемником (пункт 5 статьи 162.1 НК РФ). При применении данного положения следует учесть, что условия, предусмотренные подпунктом 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ для принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником реорганизованной организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной организации (пункт 7 статьи 162.1 НК РФ).

Отметим, что бывают случаи, когда в результате реорганизации продавец товаров (работ, услуг) становится правопреемником своего покупателя.

Налоговый кодекс РФ прямо не регулирует такую ситуацию.

Между тем, можно встретить мнение авторов, в соответствии с которым при реорганизации в форме присоединения покупателя к продавцу отсутствует обязательство по отгрузке товаров (работ, услуг), а также по возврату оплаты, полученной присоединенной организацией. Вследствие этого у правопреемника нет оснований для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных в бюджет с авансовых платежей, произведенных реорганизованной организацией. Согласно изложенной позиции, налогоплательщик лишается возможности заявить налоговый вычет, что противоречит общему смыслу налога на добавленную стоимость и приводит к нарушению конституционных прав налогоплательщика – платить только законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ).

Статья написана по материалам сайтов: www.4dk-audit.ru, urist7.ru, www.f-consalt.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector