+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Налоговое стимулирование банковской деятельности диссертация 2019 год

Библиографическая ссылка на статью:
Литвинова С.А. Налогообложение коммерческих банков: особенности и направления развития // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 4. Ч. 4 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/04/52143 (дата обращения: 25.03.2019).

В современной рыночной экономике банковская система является одним из важных элементов сложившейся структуры экономических взаимоотношений. Тесное переплетение товарного производства с банковской системой исторически обусловлено и постоянно развивалось. В данном взаимодействии банки служат катализатором роста эффективности производства. Основная роль банков в этом процессе – посредническая, поскольку их деятельность в основном направлена на перераспределение капиталов.

Поскольку банки являются одним из основных элементов финансовой системы России, они оказывают большое влияние на ее современное развитие.

Особый статус банков обоснован возможностью осуществления посреднических операций между хозяйствующими субъектами. Кроме того, банки являются источником заемных ресурсов для юридических и физических лиц. Предоставление ресурсов, необходимых для осуществления производственного процесса на фоне осуществления посреднических операций, позволяют оптимизировать размещение и потоки денежных средств.

Перечисленные особенности банков как субъекта рыночной экономики свидетельствуют о наличии некоторых исключительных черт в сущности банков как субъектов налогообложения.

Главной особенностью банков во взаимоотношениях с налоговой системой РФ является их неоднородный характер. Банк выступает в качестве:

  • плательщика налогов;
  • посредника между налоговой системой и другими налогоплательщиками;
  • налогового агента, осуществляющего исчисление и удержание налогов и перечисления их в бюджет.

На сегодняшний день можно смело утверждать, что нет систематической методологии по исчислению налоговой нагрузки кредитных организаций.

Развитие системы налогообложения банков должно быть скоординировано и взаимосвязано с развитием иных отраслей. Налоговое законодательство банков на современном этапе является сложным и динамичным. Это является проблемой, так как неоднозначность его требований, норм, правил в результате значительно увеличивает риски, которые впоследствии отражаются на финансовом состоянии банков, и их репутации. Для решения этой проблемы необходимо разработать новые или усовершенствовать действующие методы идентификации, систему формирования налоговой базы, и в целом пересмотра методики налогового учета в России.

Также, недостатком определим полное отсутствие определенности в реализации порядка налогообложения относительно банковского продукта, ведения бухгалтерского учета, так как эти критерии зачастую подталкивают к судебным спорам налоговые органы и банки. Рассматриваемая проблема подразумевает необходимость разработать и применить новые формы, методику налогового администрирования, которые непременно будут учитывать волатильность этих связей.

Необходимо отметить, что методология налогообложения банков и налогового контроля, мониторинг банков и налоговый анализа должны быть взаимосвязаны. Это в результате поспособствовало бы гармонии интересов и банка и налоговых органов России.

Определим проблематику налогообложения банков России с развитием интеграционных процессов.

Основным направлением развития послужит максимальное присутствие иностранных банков, что непосредственно усилит экономическое развитие России, с помощью увеличения делового оборота, его размеров, а соответственно, росту налоговых отчислений. Также наличие иностранных банков повысит уровень конкуренции с ними. Так как конкуренция в настоящее время является основой развития банковского сектора, и необходимостью стабильности к созданию высокого уровня мотивации для роста.

На сегодняшний день основной причиной оптимизации вопросов налогообложения банков России является закономерность совершенствования национальной налоговой системы, а также особая роль налогов в банках.

Помимо этого, перспективы развития налогообложения коммерческих банков России обусловлены современным статусом банков для налоговых правоотношений, тем самым стремлением участников­ налогообложения совершенствовать обращение денежных потоков.

Таким образом, чтобы развивать налогообложение банковской деятельности необходимо:

1. Внести ясность, справедливость, простоту системы налогообложения.

2. Постоянно совершенствовать учетную и контрольную деятельность кредитный учреждений. Проводить мониторинг операций банков, которые могут нести риск или угрозу законодательства.

Эти направления позволят избежать рисковых решений и приведут к урегулированию налоговых споров.

Также целесообразно повысить уровень информатизации налоговых органов в России, тем самым максимально применять возможности Интернет и существующих программ по реализации исполнения налоговых обязательств налогоплательщиков.

Реализация в полной мере предложенного направления развития налогообложения банков России, предоставит возможность для борьбы с коррупцией, а также наладит систему профессиональной этики специалистов налоговых органов России. Также это будет гораздо удобнее, и обеспечит полный контроль доходов и расходов налогоплательщика.

За последний период времени совершенствование банковской системы связано также с вопросами, фундаментом которых выступают недостатки внутренних ресурсов для обеспечения в полной мере потребностей современной экономики, в связи с эти банки должны постоянно пополнять активы за счет зарубежных банков.

Отметим, что действующая налоговая система, не беря во внимание предложенные нами направления, в малой степени рассматривает привлечение долгосрочных ресурсов, и реализацию их на финансирование экономики страны. Следовательно, банки направляют свою деятельность на краткосрочное кредитование, тем самым снизив интересы экономики.

Предложенные направления развития предопределят повышение и стабилизацию финансового состояния банков, рассмотрение вопроса налоговой базы на величину доходов, это поспособствует росту объемов долгосрочного кредитования, поможет снизить вложение денежных средств банков в спекулятивные операции. Это значительно улучшит прогнозные перспективы в совершенствовании инструментальных аспектов налоговой системы.

Развитие банковского бизнеса в России и налоговой системы – это два взаимодействующих и в тоже время параллельных аспекта. Ведь с помощью совершенствования налогообложения банков можно добиться возможности снизить финансовые недочеты и стабилизировать экономику страны­ в целом.

Для создания эффективных условий развития налогообложения банков России, необходимо совершенствовать систему как изнутри, чтобы повысить уровень ее качества, так и в окружении, тем самым устранить существующие барьеры в банковской системе.

Многолетний анализ совершенствования налогообложения банков России отечественных и зарубежных авторов, позволяет сделать вывод, что в настоящее время необходимо в большей степени ориентироваться на реформирование налоговой системы, на перспективы развития мировой налоговой политики, но при этом беря во внимание опыт и динамику отечественных исследований налогообложения банков России.

Проанализировав налогообложение банков России, отметим, что необходимо систематически дорабатывать законодательные азы банковской и налоговой деятельности, возможно заимствование за рубежом.

Важнейшим звеном модели изменения системы налогообложения коммерческих банков в соответствии со Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года, основной целью которой являлось создание совершенно новой национальной инновационно-ориентированной экономики и усиление инвестиционной направленности коммерческих банков, где система налогообложения должна была стимулировать банки вкладывать деньги в приоритетные национальные проекты.

Как показывает анализ инвестиционной деятельностью на сегодняшний день в основном занимаются крупные коммерческие банки, имеющие для этого достаточные ресурсы и возможности. Но и перед некоторыми из них стоит проблема наличия соответствующим образом разработанной технологии, позволяющей до минимума снизить кредитные риски, временные издержки, издержки, связанные с процедурой проведения комплексной экспертизы представленного предприятием проекта и финансового состояния потенциального заемщика.

Рассматривая налоговую политику государства последних лет в области стимулирования инвестиционной деятельности банков можно говорить о том, что исходя из обозначенных долгосрочных целей государства и общемировой тенденции экономики данное воздействие осуществляется косвенно, используется смешанная модель налоговой системы. Такая модель в условиях сравнительной нестабильности экономики России и специфичностью ее развития, наиболее эффективна, так как позволяет быстро корректировать элементы в зависимости от внешних условий. Так, изменяя структуру налоговых баз, процентные ставки и предоставляя льготы, государство стимулирует отдельные виды деятельности коммерческих банков или отдельные операции (например, при общем изменении ставки налога на прибыль воздействие осуществляется на все виды банков, при изменении порядка налогообложения операций с ценными бумагами – только операции банков-участников рынка ценных бумаг). Однако для стимулирования инвестиционной деятельности в целом (не только покупки-продажи ценных бумаг, но и инвестиций в реальный сектор экономики и инвестиций в инновационные проекты) не предусмотрено никаких специальных регуляторов[2].

Анализируя систему налогообложения инвестиционной деятельности коммерческих банков, наблюдается тенденция к унифицированию налогообложения банков и организаций, что характеризуется неэффективностью налоговых ставок, множественностью элементов налогооблагаемых баз, ограниченным и жестким режимом льготирования. Самым собираемым налогом с банков остается налог на прибыль, который является абсолютно фискальным и не преследует целей стимулирования конкретных видов деятельности.

Сейчас механизм налогообложения инвестиционной деятельности коммерческих банков не предполагает специального режима и базируется на общих нормах налогового законодательства, не смотря на всю свою специфичность. На начальном этапе формирования устойчивых инвестиционных потоков со стороны коммерческих банков, целесообразно было бы ввести пониженную ставку налога на прибыль в том случае, если банк регулярно направляет прибыль не на выплату процентов и увеличение собственного капитала, а на инвестиционную деятельность, кредитование реального сектора экономики, поддержку инновационных проектов. Так как налоги от основной деятельности уплачиваемые коммерческими банками, снижают чистую прибыль неравномерно, необходимо внести ряд поправок в законодательство, которые способствовали бы накоплению определенных банковских доходов[3].

Дальнейшее совершенствование системы налогообложения инвестиционной деятельности коммерческих банков должно происходить в рамках «Стратегии развития банковского сектора РФ на период до 2015 года», а именно применение дифференцированных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, изменение состава налоговых баз и механизма формирования резервов (расширение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

В заключение целесообразно отметить, что налогообложение банков России носит поступательный характер, это отражено в повышенной эффективности реального механизма и инструментария налогообложения, которые учитывают специфику и налогового аппарата и банковских учреждений России.

Налоговое регулирование деятельности банков

Теоретические основы налогового регулирования деятельности коммерческих банков в Российской Федерации и в странах с развитой рыночной экономикой. Влияние налогов на стабильность банковской системы. Контроль ссудных операций и инвестиционной деятельности.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 20.02.2014
Размер файла 36,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы налогового регулирования деятельности коммерческих банков

2. Налоги как инструмент государственного регулирования

3. Влияние налогов на стабильность банковской системы

Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим реалиями экономической ситуации в стране.

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако, действующая система налогообложения еще далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и к налогообложению такого типа финансовых учреждений как коммерческие банки.

В экономике современной страны банки занимают особое место. Они выполняют функцию посредника в кредите между денежными и функционирующими предприятиями, посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов становления и развития экономики России. налог коммерческий банк инвестиционный

В процессе исследования проблем налогообложения коммерческих банков возникла необходимость провести сравнительный анализ налогообложения коммерческих банков в России и в промышленно развитых странах мира. Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой так же как и в России, выделены специфические особенности формирования налогооблагаемой базы и имеется практика предоставления особых налоговых льгот ряду специальных финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

Необходимость данных мер связана, с одной стороны, с принципиальными особенностями функционирования коммерческих банков, которые обусловлены спецификой их деятельности, что требует особых подходов к их налогообложению, а с другой стороны, — с той ролью, которую играет банковская система в экономике страны.

В условиях финансовой нестабильности к банкам предъявляются особые требования. Надежная устойчивая работа кредитных организаций является необходимым условием осуществления расчетов между предприятиями и предприятий с бюджетом.

В условиях стремительного устаревания оборудования реального сектора экономики, его низкой фондоотдачи, неконкурентоспособности продукции российских предприятий особенно важно обеспечить заинтересованность банков в расширении кредитования предприятий. Относительно низкий уровень возврата ссудных средств требует от банков проведения работы по реализации грамотной кредитной политики, активной работы с клиентами-заемщиками, проведения профессионального экономического анализа кредитных вложений.

Таким образом, возникает необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, которая, стимулировала бы банки к увеличению доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней. Этих целей возможно достичь в случае максимального учета для целей налогообложения расходов банков, связанных с получением данных доходов.

Необходимо отметить, что по отношению к государству банки выполняют двойную роль. Они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. И одновременно они являются посредниками между другими налогоплательщиками и государством в части проведения налоговых платежей.

Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля (в числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента), что требует осуществления банками значительных расходов на организацию выполнения данных функций и автоматизацию процесса формирования соответствующей информации. Тем более, что за неисполнение возложенных на банки обязанностей, они несут в установленном законом порядке ответственность вплоть до отзыва Центральным Банком России лицензии на осуществление банковской деятельности.

С другой стороны, именно в силу занимаемой банками роли они являются структурами наиболее активно и успешно уклоняющимися от уплаты налогов. Причем, кроме минимизации собственных налоговых платежей они оказывают клиентам услуги по снижению их расходов на уплату налогов. В качестве примера можно привести практически массовое уклонение от уплаты налога на покупку иностранной валюты, участие в схемах по обналичиванию денежных средств, услуги в реализации различных зарплатных проектов и предоставлении различных вексельных схем, позволяющих клиентам либо уменьшить налоговые платежи, либо их отсрочить и прочие аналогичные услуги.

Таким образом, актуальность темы повышается еще и в связи с тем, что в процессе совершенствования системы налогообложения банковской деятельности должны одновременно решаться вопросы не только стимулирования кредитных организаций к росту вложений в реальный сектор экономики, повышения стабильности их деятельности, но и ограничения банков в их возможностях по уклонению от уплаты налогов.

В связи с выше отмеченными причинами возрастает роль налогового регулирования как средства, позволяющего, с одной стороны, проводить меры по стимулированию развития приоритетных направлений финансовых операций банков с точки зрения проводимой государственной политики, а с другой, — сделать определенные банковские операции неэффективными или труднореализуемыми.

В процессе реализации первого направления российская налоговая система претерпела значительные изменения по ее унификации в соответствии с требованиями международной практики налогообложения, тем более что она изначально создавалась на базе налоговых систем европейских стран.

Необходимость проработки второго направления привела к тому, что современное российское законодательство приобрело многие черты, обусловленные спецификой функционирования российской экономики, потребностью в закрытии налоговых лазеек, позволяющих банкам уклоняться от уплаты налогов.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке практических рекомендаций по вопросам совершенствования налогового законодательства в направлении повышения надежности банковской системы, стимулирования расширения кредитования реального сектора экономики и развития рынка ценных бумаг на основе анализа действующей налоговой системы, механизма формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость.

Реализация этой цели определила постановку и решение следующих задач:

* охарактеризовать особенности становления налоговой системы Российской Федерации;

* на основе российского налогового законодательства и законодательства отдельных развитых стран проанализировать систему налогообложения банков;

* изучить основные черты современной налоговой политики государства в области налогообложения банков;

* провести анализ влияния налогов, уплачиваемых банками, на стабильность их деятельности;

* исследовать возможности стимулирования посредством налогов расширения кредитования реального сектора экономики;

* выявить влияние налогов, уплачиваемых банками, на развитие рынка ценных бумаг и расширение инвестиций банков в ценные бумаги предприятий;

* исследовать систему налогообложения коммерческих банков в экономически развитых странах с целью определения возможностей ее использования в России;

* выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию действующей системы налогообложения банковской деятельности.

Предметом исследования является действующая система налогообложения коммерческих банков в России и сфера правовых отношений, возникающих в связи с уплатой банками различных налогов. При этом особое внимание уделяется изучению механизма налогообложения, анализу эффективности методов налогового регулирования конкретных направлений банковской деятельности, совершенствованию налогообложения банков.

Объектом исследования являются налоги, уплачиваемые коммерческими банками, взаимоотношения банков с государством по поводу уплаты налогов.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

В диссертационной работе применялись методы сравнительного анализа при рассмотрении практики налогообложения иностранных юридических лиц в России и в странах с развитой рыночной экономикой, методы системного анализа при рассмотрении действующих законодательных и нормативных актов, методы обобщения и синтеза, экономико-математические методы анализа данных налоговой отчетности.

При подготовке были изучены труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем, таких как А.Смит, Д. Рикардо, работы современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения в России, таких как Горский И.В., Грязнова А.Г., Гусев В.В., Дробозина Л.А., Князев В.Г., Красавина Л.Н., Курочкин В.В., Лаврушин О.И., Моторин М.А., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пашков М.Л., Пепеляев С.Г., Путров Б.В., Починок А.П, Родионова В.М., Русакова И.Г., Тимофеева О.Ф., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие, работы современных зарубежных исследователей теории и практики налогообложения, таких как А.Кемпбелл, В.Куидер, Д.Аигнер, М.Пирер, Р.Дернберг и другие.

Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Советского Союза и Российской Федерации по вопросам налоговой системы, включая акты международного права, в том числе по налогообложению банков, нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства финансов РФ, Центрального Банка РФ, Государственной налоговой службы РФ (ныне Министерства РФ по налогам и сбором); Государственной налоговой инспекции по г. Москве; международные налоговые соглашения и др.

Научная новизна диссертационного исследования в получении в ходе исследования следующих научных результатов:

* раскрыты и систематизированы общие принципы налогообложения банков в Российской Федерации и в международной практике, сформулированы их особенности;

* рассмотрены возможности применения зарубежного опыта налогообложения банков в российской налоговой системе;

* проанализированы особенности налогообложения прибыли банков, даны рекомендации по уточнению налогооблагаемой базы и по порядку формирования затрат при ее определении;

* даны предложения по формированию резервов кредитных организаций (резерва на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, под операции с резидентами офшорных зон, резерва под прочие активы);

* разработаны рекомендации по изменению порядка налогообложения ссудных и лизинговых операций коммерческих банков.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения банков и его регулирующих подзаконных актов.

Внесенные предложения могут быть использованы банками при осуществлении расчета собственной налоговой базы по налогам на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог, а также при обосновании своей позиции перед налоговыми органами.

Апробация и внедрение результатов научного исследования.

Рекомендации автора по налоговому планированию, анализу и прогнозу используются в ОАО «Альфа-Банк» при разработке внутрибанковских инструкций и положений по налоговому планированию, в процессе формирования прибыли, а также в процессе подготовки к реализации требований принятой Главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы три работы объемом 7 печатных листов.

Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в процессе исследования. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы налогового регулирования деятельности коммерческих банков

Понять сущность налогов невозможно без определения государства. Ход исторического процесса показывает, что существование и развитие любой страны немыслимо без государства. Причем роль государства как некого самостоятельного образования, имеющего свои специфические функции и задачи, проявляется во всех областях жизни общества: социальной, экономической, политической. Это касается как стран социалистического лагеря, которых, впрочем, практически не осталось (где роль государства очевидна), так и стран капиталистических. Даже в тех странах, где официально провозглашается принцип невмешательства государства в функционирование различных сфер жизни общества (например, в экономическую), на деле государство является их активным участником, без которого немыслимо их существование и развитие.

Что есть государство?

По определению социологического энциклопедического словаря: 1) «государство — форма политической организации общества, признаками которой являются: наличие особого аппарата, осуществляющего функцию власти и обладающего монополией узаконенного применения насилия»; 2) «право, закрепляющее определенную систему норм»; 3) «населенная территория, на которую распространяются юридические нормы».

Другой социологический словарь определяет современное государство, как «совокупность институтов, таких, как законодательные органы, исполнительная власть на центральном и местном уровнях, суд, полицию и вооруженные силы».

Очевидно, что в первом случае идет смешение различных понятий — это и форма политического устройства, и право, и населенная территория. Во втором же случае выбирается некоторый набор органов, причем характерный только для отдельных современных государств и не характерный для большинства государств прошлого.

В связи с этим в рамках данной работы под государством предлагается понимать «совокупность общественных институтов, основная функция которых управлять обществом».

Управляющая функция государства проявляется в областях общественных и экономических отношений, в регулировании взаимоотношений данного общества и других обществ, общества и природы и прочих аналогичных областях. Все данные сферы жизни общества тесно переплетены, взаимосвязаны и, выполняя свою управляющую функцию, государство обязано поддерживать такое состояние общества, которое бы позволило ему стабильно существовать, успешно решать свои внутренние проблемы и справляться с внешними воздействиями. Таким образом, i государство является выразителем интересов всего общества, причем не обязательно, что интересы общества будут совпадать с интересами отдельных людей или групп людей (физических и юридических лиц, если мы говорим об экономике страны). Залогом успешного развития страны является сбалансированная реализация интересов общества и его частей. Преувеличение значения одной из них приводит к нарушению работы всей системы в целом.

Как же определить роль государства в жизни общества, степень вмешательства управляющего органа в существование управляемого тела.

На наш взгляд, не существует универсального закона, который бы устанавливал некую пропорцию между этими двумя сторонами. Степень вмешательства государства в жизнь общества может меняться с течением времени, она может отличаться (причем значительно) от одного общества к другому. Это касается всех сфер жизни общества, социальной, t экономической, политической. И говорить, например, о свободе слова, уровне налогового бремени, социальном равенстве, как общественных феноменах, характерных в одинаковой степени для любого современного общества, просто некорректно, поскольку для поддержания стабильного существования общества более целесообразной бывает именно цензура, высокий уровень налогового бремени, а социальное равенство вообще в принципе невозможно в силу, например, различных способностей у людей.

Степень вмешательства государства, с нашей точки зрения, может быть определена только из практики. Здесь работает старый диалектический принцип связи теории и практики. Только испытав на практике ту или иную теоретическую концепцию, можно говорить о ее состоятельности, либо несостоятельности. Только опробовав различную степень вмешательства государства, можно говорить о том, что оно удовлетворяет, либо не удовлетворяет потребностям общества. Например, можно сколько угодно говорить об экономической неэффективности социалистического общества, но при этом СССР был второй державой на планете, обеспечивал высокий уровень социального равенства, полную занятость и уверенность человека в завтрашнем дне. И можно говорить об универсальной эффективности рыночной экономики для любой страны, но результаты либеральных реформ, проводимых в России в течение последних 10 лет, общеизвестны (падение уровня производства, экономический спад, снижение размера ВВП более, чем на 50 процентов от уровня 1990 г., рост безработицы, неустойчивость в финансово-экономической сфере, значительное ухудшение уровня жизни населения.

Необходимо также отметить, что роль государства в конкретном обществе детерминируется свойствами самого общества. Любая система обладает свойством самоорганизации, значительная часть социальных и экономических поступков, совершаемых в обществе, не требует прямого вмешательства государства. Соответственно, чем больше действий отдельные члены общества могут совершать самостоятельно, без постороннего вмешательства, и нарушения правовых границ, установленных государством, тем меньше должна быть степень вмешательства государства в его жизнь.

Однако в силу того, что государство является не просто неким абстрактным управляющим органом общества, но и очень сложной системой органов, в которой работает огромное количество людей, имеющих собственные интересы, лишь в отдельных случаях совпадающих с интересами общества, на практике степень вмешательства государства в функционирование общества имеет тенденцию увеличиваться. Это, с нашей точки зрения, обусловлено, во-первых, заинтересованностью государственных структур в саморазвитии и саморасширении, что возможно только через увеличение вмешательства государства в жизнь общества, а, во-вторых, привлекательностью для многих слоев населения работы в этих структурах — стабильность, гарантии поддержания определенного уровня благосостояния, возможностью самореализации в области социальной, а не экономической жизни общества.

Аналогичная ситуация складывается и в экономической сфере жизни общества (под которой понимается совокупность отношений между его отдельными членами по поводу производства, обмена, распределения и потребления материальных и нематериальных благ). Экономическая сфера также обладает способностью к самоорганизации, саморегулированию, что в свое время послужило основанием для выдвижения Адамом Смитом теории «невидимой руки», согласно которой рынок предоставляет производителям информацию о потребностях потребителей, а также о товарах конкурентов, что позволяет всегда принимать наиболее экономически целесообразное решение, заставляет участников рынка улучшать качество производимой продукции и снижать на нее цены, на основании чего делался вывод, что постороннее вмешательство в деятельность рынка не требуется. Впрочем, Великая Депрессия доказала, что без активного экономического вмешательства государства стабильное функционирование и развитие рынка невозможно.

2. Налоги как инструмент государственного регулирования

Это интересно:  Для франшизы нужно открывать ооо 2019 год

Необходимость регулирования экономики страны государством объясняется несовершенством рыночного механизма. Как утверждают противники рыночной системы, она стимулирует угасание конкуренции (своего главного контрольного механизма), неравномерно распределяет доходы, не учитывает общественные блага (то есть блага, пользу от которых получают не отдельные потребители, а все общество), не способна обеспечить полную занятость и стабильный уровень цен. Причем, чем более рыночный механизм несовершенен, тем в большей степени должно проявляться регулирующее воздействие государства на рыночные процессы.

В рамках данной работы под государственным регулированием понимается целенаправленное вмешательство государства в различные сферы жизни общества с целью достижения определенных государством целей.

Особенностью российской экономики является то, что она находится на переходном этапе, и поэтому проблема государственного регулирования стоит особенно остро. Отказ от социалистических принципов управления экономикой и решение о ее либерализации и уходе государства из сферы регулирования экономики не дали желаемого результата и не привели к скорому построению современной рыночной экономики западного типа. Результаты же принятого решения мы видим сейчас:

* упал жизненный уровень населения;

* выросло социальное неравенство между богатыми и беднейшими слоями населения (по данным Госкомстата РФ в первом квартале 2000 г. 20 % самых богатых россиян концентрировали более половины денежных доходов населения страны, а на долю 20% наименее обеспеченного населения России приходилось лишь 5,9% всех денежных доходов).

* практически во всех сферах народного хозяйства наступил инвестиционный кризис (причем снижение капиталовложений более чем в 2 раза превысило падение производства);

* высокая инфляция, приостановить которую удалось лишь на пятом году реформ и то ценой роста задолженности предприятий и неплатежей.

Очевидно, что выход из сложившейся ситуации невозможен без активного участия государства в управлении народным хозяйством страны.

Каковы же задачи государства в области регулирования экономики страны?

Современная экономическая теория выделяет следующие функции, которые в условиях современной рыночной экономики могут быть возложены только на государство:

правовое обеспечение экономической деятельности; организация денежного обращения;

производство общественных необходимых товаров и услуг, которые в условиях идеальной рыночной экономики производить бы не стали;

минимизация издержек эксплуатации экономической системы (трансакционных издержек);

антимонопольное регулирование и развитие конкуренции; оптимизация влияния экстерналий (внешних эффектов, которые не выражаются в денежном выражении, но отрицательно влияют на все общество);

реализация национальных интересов в мировой экономике;

перераспределение доходов в обществе;

поддержка оптимального уровня занятости;

проведение региональной экономической и социальной политики.

Реализация практически всех из перечисленных функций достигается через использование денежно-кредитного и бюджетно-финансового механизмов.

Под государственным регулированием при помощи денежно-кредитного механизма понимается количественное изменение предложения свободных денег и изменение «цены кредита» — процента, определяющего спрос на заемный капитал и масштабы притока вкладов, т.е. формирование кредитных ресурсов.

К инструментам прямого экономического воздействия относят: целевое кредитование, установление кредитных потолков, прямой контроль за установлением уровня процентных ставок. К инструментам косвенного воздействия относят: регулирование минимальных резервных требований, осуществление дисконтной политики (регулирование учетных ставок по кредитам), купля-продажа иностранной валюты, регулирование ставки рефинансирования коммерческих банков, изменение курса национальной валюты, эмиссия денег в обращение, продажа-скупка государственных ценных бумаг.

Современная экономическая наука в настоящее время занимает позицию, что основой для преобладающего использования в процессе регулировании экономики данного механизма являются следующие предпосылки: эффективные инструментальная и юридическая инфраструктуры, укоренившаяся предпринимательская психология, т.е. массовое, логичное с экономической и юридической точек зрения поведение хозяйственных субъектов, высокая степень зависимости от кредита, низкие и прогнозируемые показатели инфляции, сбалансированный бюджет, упорядоченный государственный внутренний долг.

Как уже было сказано, ситуация в России иная, и поэтому требуется активное применение бюджетно-финансового механизма.

Государственное регулирование с помощью бюджетно-финансового механизма включает, во-первых, отношения по поводу формирования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов, а, во-вторых, их использование для достижения поставленных перед государством целей. Важнейшей составной частью данного механизма являются налоги.

В экономической литературе на эту тему встречаются следующие определения понятия «налога»:

«Налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента».

Данное определение достаточно лаконично, но в нем определение одного понятия дается через другие понятия («бюджетный фонд», «субъект налога»), содержание которых также необходимо раскрывать.

В Налоговом кодексе дается более развернутое определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Данное определение точнее определяет существенные признаки, позволяющие выделить налог из других экономических категорий:

участники отношений (организации и физические лица с одной стороны, и государство — с другой);

денежный характер платежа;

использование средств на финансовое обеспечение деятельности государства.

Финансово-экономическую сущность налогообложения можно представить следующим образом.

Общество производит определенные товары и оказывает различные услуги (материальные услуги). Стоимость всех материальных благ, произведенных за определенный период (обычно за год), носит название валового внутреннего продукта (ВВП). В свою очередь, ВВП в стоимостной оценке состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (т). Вновь созданная стоимость (v + т) представляет валовой национальный доход (ВИД).

Процессы первичного распределения осуществляются без участия государства, поскольку осуществление производственно-распределительного процесса отдельно взятого предприятия невозможно иначе, чем через возмещение стоимости израсходованных средств производства (с), выплату заработной платы (v) и получение прибыли (т). В то же время государство, как управляющий орган общества, объективно требует материальной основы для своего существования, источником чего могла стать только сфера материального производства.

Поскольку доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВВП выявляется только на стадии распределения, мобилизация части ВВП для казны требует формирования системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВВП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством определенной части ВВП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от субъекта.

Перераспределение части ВВП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников (из «v») в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов (из «т») — в форме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и др.

Объем ВНД определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства.

Государственное налоговое регулирование осуществляется в следующих формах:

изменение законов, регулирующих порядок налогообложения (принятие новых законов, внесение изменений и дополнений в уже действующие законодательные акты);

изменение нормативной базы, регулирующей порядок налогообложения, предоставление налоговыми органами устных рекомендаций.

Основными методами налогового регулирования являются: введение и отмена налогов, изменение элементов налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога).

Применяя те или иные формы и методы налогового регулирования государство определяет, какая часть ВВП перераспределяется через бюджет, а какая остается в распоряжении членов общества.

Современная экономическая наука считает, что увеличение налогов оказывает следующее воздействие: повышение цены производственных ресурсов, уменьшение стимулов к труду, увеличение издержек производства, рост цены готовой продукции, снижение инвестиций и сбережений (уменьшение доходов в будущем периоде), уменьшение объемов производства, вывоз капиталов за границу или перевод доходов в теневую экономику.

Таким образом, увеличение налогов приводит к снижению размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и граждан, к снижению размера сбережений и инвестиций и, таким образом, к снижению темпов экономического роста страны в целом, но увеличивает объем предоставляемых общественных благ. С другой стороны, уменьшение налогов приводит к обратным явлениям — росту прибыли, сбережений и инвестиций и соответственно экономическому росту в стране, но одновременно приводит к снижению части ВВП, перераспределяемой через бюджет, и ограничивает возможности государства в предоставлении им общественных благ. Это, в конечном счете, может вылиться в дестабилизацию политической ситуации и рост социальной напряженности в обществе.

Здесь, однако, необходимо учитывать, что данные принципы не носят универсальный характер и на их основании еще нельзя сделать выводы о целесообразности повышения или снижения налогов в конкретной стране.

Как же определить, какая часть ВВП должна оставаться в распоряжении хозяйствующих субъектов, а какая перераспределяться?

Современная экономическая мысль предлагает для оценки роли налогов в жизни общества использовать показатель налогового бремени. На макроуровне данный показатель определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к валовому внутреннему продукту (ВВП). Степень налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах характеризуется данными, приведенными в приложении № 2.

Как видно из данной таблицы, размер налоговых изъятий колеблется в широких пределах (от 28,6% в Японии до 54,2% в Швеции). Причем вне зависимости от их размера данные страны обеспечивают достаточно высокий жизненный уровень населения и показывают стабильный экономический рост. Кроме того, на основании данной таблицы можно сделать вывод, что высокий уровень изъятий характерен для стран, в качестве приоритетов государственной политики которых устанавливается обеспечение социальной защищенности населения, а относительно низкий — для стран, лидирующих по показателям экономического развития.

На микроуровне (уровне отдельного налогоплательщика) показатель налогового бремени обычно рассчитывается, как отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда, в состав налоговых платежей включают также платежи во внебюджетные фонды. Кроме того, возникают вопросы о необходимости включения в состав платежей в бюджет косвенных налогов, т.к. данный налог перекладывается на плечи конечного потребителя. Но однозначной позиции по данному вопросу быть не может, т.к. возможность переложения косвенных и даже прямых налогов определяется конъюнктурой рынка. Также не существует единого подхода к определению знаменателя в показателе налогового бремени. Кроме показателя выручки от реализации предлагается использовать показатель добавленной стоимости и даже балансовой прибыли.

По нашему мнению, наиболее эффективным методом определения налогового бремени является первый — отношение суммы налогов к объему реализации продукции, т.к. величина балансовой прибыли в современных российских условиях не может дать адекватную картину данного показателя в силу заинтересованности предпринимателей в сокрытии доходов и занижения размера реальной прибыли.

Соответственно, в зависимости от применяемого порядка расчета данного показателя можно получить различные результаты. Например, если сумму платежей в бюджет относить к величине чистого дохода, то можно легко прийти к выводу, что сумма налогов, уплачиваемых предприятиями, зачастую превосходит величину дохода, получаемого предприятием. Просто при данном порядке расчета показателя налогового бремени не учитывается, что значительная часть платежей в бюджет относится на себестоимость выпускаемой продукции.

Данные показатели используются для обоснования невозможности увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщика сверх определенных пределов (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) — на определенном уровне эффективность налоговой системы начинает снижаться и доходы бюджета падают.

Кроме показателя налогового бремени современная экономическая наука пытается установить взаимосвязь между налоговыми поступлениями государственного бюджета, налоговыми ставками и уровнем национального производства. Ее можно проиллюстрировать на примере кривой, получившей имя американского экономиста А. Лаффера.

Однако данная кривая не дает ответа на вопрос, где же находится величина налогового предела — она, как уже говорилось, может быть определена только эмпирическим путем. Государство ее может определить только в ходе реализации налоговой политики, которая представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Осуществляя данные мероприятия, государство оказывает регулирующее воздействие на экономику.

Конкретная государственная политика в области налогового регулирования определяется многими факторами. В числе основных можно выделить: господствующую экономическую теорию, размер государственных расходов, текущую политическую и экономическую ситуацию. К примеру, возможность реализации проводимых в настоящее время налоговых реформ обусловлена согласованностью действий законодательной и исполнительной ветвей власти, а также хорошей экономической ситуацией, позволяющей исполнять бюджет по расходам даже в случае снижения налогового бремени.

Однако, на наш взгляд, существует опасность переоценки значения регулирующего воздействия налогов на экономику. В настоящее время во всех средствах массовой информации активно обсуждается мысль, что основным препятствием для развития российской экономики является чрезмерная налоговая нагрузка и нестабильность налогового законодательства. При этом выдвигается идея, что в случае снижения налогового бремени налогоплательщики станут в меньшей степени уклоняться от уплаты налогов. Но, во-первых, фактическая величина налогового бремени в России не превышает соответствующих величин в промышленно развитых странах Запада: в 1997 г. общая сумма платежей в бюджет составила 31,8% от размера ВВП, в 1998 г. — 32,8%. Правда здесь речь идет о фактических уплаченных в бюджет суммах, т.е. в расчет не включаются суммы, неуплаченные в связи с уклонением от уплаты налогов. А во-вторых, необходимо четко представлять, что снижение налогов еще не приводит к тому, что налогоплательщики прекращают работу по минимизации налогового бремени — для любого предприятия налог является расходом, и поэтому оно естественным образом заинтересовано в его уменьшении.

Кроме того, необходимо учитывать, что основная функция налогов все-таки фискальная и регулирование экономики с помощью налогов осуществляется опосредованно, через изъятие части прибыли. Основные причины развития или стагнации экономики лежат за рамками налогового регулирования.

Во время проведения либеральных реформ предполагалось, что как только людям будет предоставлена экономическая и политическая свобода

В современных условиях в России наиболее эффективно выполняемой банками функцией является расчетная. Это, на наш взгляд, обусловлено фактически сложившимся в экономике страны положением вещей, когда остальные функции банков, ссудная и инвестиционная, развиты крайне слабо и эффективно на данном этапе выполняться не могут.

Залогом успешного выполнения банками расчетной функции является стабильность банковской системы (без которой невозможно нормальное функционирование банков в принципе), а также способность банка приобрести и поддерживать программно-технический комплекс, обеспечивающий проведение подобных платежей (данный вопрос особенно актуален для российской банковской системы, т.к. в отличие от крупнейших мировых банков, использующих новейшее программное обеспечение и технические комплексы, обеспечивающие высочайшую скорость осуществления расчетов, российские банки имеют достаточно слабую программно-техническую базу, не позволяющую осуществлять расчеты на мировом уровне).

3. Влияние налогов на стабильность банковской системы

Залогом успешного функционирования банковской системы является норма прибыли, достаточная для обеспечения развития технической и капитальной базы банков. Соблюдение этого принципа невозможно без создания такой системы налогообложения, которая бы, во-первых, оставляла в распоряжении банков требуемый размер прибыли, а, во-вторых, позволяла относить на себестоимость все расходы, связанные с ее извлечением.

Кроме того, еще одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на стабильность работы банка, является возможность осуществлять за счет себестоимости расходы, связанные со снижением рискованности банковских операций (снижения кредитных, процентных, валютных и прочих рисков). С точки зрения налогового регулирования банковской деятельности наибольшее значение имеют налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налоги с оборота (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Налог на прибыль

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость оказываемых банком услуг, в начале 1994 г. банки были вынуждены, в силу задержки выхода положения, регламентирующего состав затрат банком, пользоваться Постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 05 августа 1992 г. № 552, которое абсолютно не было ориентировано на методологию банковской деятельности.

Специальный порядок определения себестоимости банков появился только в мае 1994 г., когда с 19 мая 1994 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитным учреждениями» № 490. Позже, 24 мая 1994 г. вышло совместное Письмо Минфина № 67 и Госналогслужбы № ВГ-6-01/179, в котором банкам было дано разрешение произвести пересчет налога на прибыль за 1 квартал 1994 г. с учетом принятого с опозданием Постановления № 490.

В связи с этим возник принципиальный вопрос о возможности применения банками при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Постановления № 552, т.к. некоторые налоговые инспекции в случае применения банками положения Постановления № 552 их не принимали, ссылаясь на то, что банки определяют налогооблагаемую базу, исходя из Постановления № 490. Позиция Госналогслужбы (Министерства по налогам и сборам РФ — далее МНС РФ) по этому вопросу до недавнего времени состояла в том, что Постановление № 552 действует в части ссылок на него Постановления № 490 (например, пункт 33 Постановления № 490, в котором говорится о порядке отнесения на себестоимость износа по нематериальным активам, пункты 55 и 59, в которых говорится о порядке отнесения на себестоимость затрат на оплату труда и прочих выплат работникам). В настоящее время позиция МНС РФ изменилась, что было озвучено в Письме МНС РФ от 15 февраля 2001 г. № ВГ-6-02/139, и состоит в том, что Постановление № 552 действует в части операций, не относящихся к банковской деятельности.

Налоговая система РФ создавалась в авральном порядке в конце 1991 г., и поэтому сразу встала проблема ее дальнейшего совершенствования. В связи с этим с начала 1992 г. начались работы по созданию Налогового Кодекса. Однако, достаточный объем информации был накоплен только к 1996 г., когда группой ученых под руководством С.Л. Шаталова был представлен на всеобщее обсуждение проект Общей части налогового кодекса (II-IV части были предложены в конце апреля 1997 г.). С самого начала данная версия кодекса вызвала множество откликов, причем, в основной своей массе негативных. В первую очередь недовольство было вызвано значительными расхождениями между налоговым и действующим Гражданским кодексом — чего стоит хотя бы предусмотренное ст. 182 проекта Общей части НК право налоговых органов в целях налогообложения не принимать во внимание формальную сторону сделки (договора) либо переквалифицировать сделку (договор) из одного вида в другой, исходя из выявленных фактических обстоятельств и существа сделки, что в соответствии с ГК является прерогативой суда.

Данный Кодекс был представлен на рассмотрение в Государственную Думу в конце 1997 г. и планировалось, что он будет введен одновременно с бюджетом на 1998 г. Однако, когда вопрос встал: «бюджет или Налоговый Кодекс?», предпочтение было отдано в пользу бюджета, а кодекс был отозван на доработку. Новая версия Кодекса была представлена в январе-феврале 1998 г. Надо учитывать, что в Кодекс к этому моменту было внесено в общей сложности более 4500 замечаний, предложений и поправок. Кроме того, был внесен на рассмотрение в Думу ряд альтернативных проектов. В результате все-таки было принято решение остановиться на правительственном варианте кодекса.

Окончательно первая часть Налогового Кодекса была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. и вступила в силу в соответствии с Законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О вводе в действие части первой Налогового кодекса РФ» с 1 января 1999 г. Разработка, обсуждение (ввиду многочисленных поправок и предложений) и принятие второй части Налогового Кодекса также потребовали длительного времени, и поэтому она вступила в силу в соответствии с Законом РФ от 31 июля 1998 г. № 118-ФЗ только с 1 января 2001 г. Однако вторая часть Налогового кодекса была введена только в части налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

К числу основных плюсов Налогового Кодекса относят тот факт, что впервые будет действовать единый Законодательный акт, регламентирующий порядок применения всех налогов. В то же время большинство специалистов отмечают сырость, недоделанность данной версии, что в случае ее принятия потребует внесения множества поправок (которые принимаются медленно, а значит, последуют очередные разъяснения МНС РФ).

Рассмотрим достоинства и недостатки уже введенных глав Налогового Кодекса.

Налог на добавленную стоимость.

Как уже говорилось, к несомненным достоинствам Налогового Кодекса можно отнести расширение перечня операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, можно еще отметить:

отказ от декадных платежей по НДС;

предоставление возможности включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, суммы НДС, уплаченные поставщикам (ранее кредитные организации могли относить НДС на расходы только в том случае, если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов кредитной организации за отчетный период составлял менее 5 процентов);

предоставление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение трех последовательных налоговых периодов (по НДС налоговым периодом является месяц), налоговая база без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

Однако даже в уже введенной редакции части второй Налогового кодекса остается много вопросов:

не была предоставлена льгота по НДС по посредническим операциям с ценными бумагами;

продолжают облагаться операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;

облагается агентское освобождение по договорам с эмитентами пластиковых карт;

на практике, по мнению представителей налоговых органов, предоставление освобождения от исполнения функций налогоплательщика маловероятно.

Отдельно необходимо отметить проблему с налогообложением операций по уступке требований (цессии), а также по финансированию под уступку денежного требования (факторинг). Данные операции достаточно актуальны для коммерческих банков в виду того, что современная ситуация на рынке банковских услуг такова, что кредитные организации в погоне за клиентом расширяют комплекс предлагаемых услуг, а также ищут новые объекты инвестиций.

В соответствии с действующей редакцией второй части Налогового кодекса операции по уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, также подлежат обложению НДС. При этом цессионарий также должен уплатить НДС с суммы превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Данная операция не вызывает вопроса в том случае, если уступается требование по операциям, облагаемым НДС. Однако по необлагаемым операциям возникает вопрос — например, один банк уступает другому банку требование по кредитному договору. Доходы от размещения денежных средств НДС не облагаются. Однако в настоящее время позиция МНС РФ такова, что с суммы полученных цессионарием доходов должен уплачиваться НДС.

Таким образом, заемщик при прекращении обязательства исполнением, т.е. погашением суммы основного долга и процентов по стандартному кредитному договору, по которому его кредитор переуступил право, должен с суммы уплаченных цессионарию процентов выделить НДС, а банк-цессионарий должен уплатить с этой суммы НДС. Более логичной здесь представляется предыдущая позиция налоговых органов, согласно которой сумма превышения доходов цессионария над расходами облагается только в том случае, если уступаемое требование облагается НДС.

Налог на доходы физических лиц.

К числу главных изменений в налогообложении физических лиц, затрагивающих банковскую деятельность, можно отнести следующие:

1. Была установлена пропорциональная налоговая ставка с одновременным повышением ставки налога, взимаемой с превышения суммы процентных доходов, полученных по вкладам в банках, над суммой, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9 процентам по валютным вкладам.

Данное изменение сделало совершенно неэффективной ссудно-депозитную схему, по которой выплачивалась заработная плата сотрудникам в большинстве банков. Кроме того, многие банки практиковали в качестве дополнительной услуги для клиентов — юридических лиц предоставление возможности выплаты заработной платы своим работникам по аналогичной схеме. Суть схемы заключалась в том, что сотрудникам выдавались кредиты по ставке, не требующей удержания с сотрудников суммы материальной выгоды по заемным средствам (как правило, по ставке две трети ставки рефинансирования ЦБ РФ по кредитам в рублях или 10 процентов по кредитам в валюте). За счет данного кредита сотрудники размещали в банке депозит, на который начислялись проценты в размере, позволяющем своевременно гасить сумму процентов по кредиту и в размере заработной платы работника.

1. Закон Республики Казахстан от 30.03.1995 N 2155 «О Национальном Банке Республики Казахстан»

2. Закон Республики Казахстан от 04.07.2003 N 474-II «О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций»

3. Давлетова М.Т. Организация платежей в банковской деятельности в Республике Казахстан: Учебное пособие. — Алматы: Академия экономики и права, 2011

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Теоретические основы деятельности коммерческих банков в Республике Казахстан. Характеристика банковской системы, направления ее развития. Роль национального банка на финансовом рынке. Анализ деятельности коммерческих банков и перспективы развития.

курсовая работа [979,1 K], добавлен 24.10.2014

Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений, элементы, принципы и основные этапы данного процесса. Типы налоговых обязательств. Анализ эффективности и направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.

дипломная работа [105,1 K], добавлен 15.06.2014

Сущность и роль налогов и налогового регулирования. Понятие инновационной деятельности. Зарубежный опыт налогового регулирования инновационной деятельности. Проблемы и перспективы совершенствования инвестиционной и инновационной деятельности в России.

курсовая работа [40,4 K], добавлен 19.03.2014

Сущность налогов и методика налогового регулирования государственных финансов. Понятие и свойства инновационной деятельности. Зарубежный опыт налогового регулирования инновационной деятельности, возможности и перспективы его использования в Беларуси.

дипломная работа [165,1 K], добавлен 06.11.2009

Сущность, функции и роль коммерческих банков, их организационная структура, пассивные и активные операции. Виды коммерческих банков Российской Федерации. Анализ структуры баланса, ликвидность и основные направления совершенствования деятельности банков.

дипломная работа [70,3 K], добавлен 28.10.2013

Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета. Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях. Порядок начисления и уплата налогов по заработной плате. Особенность начисления и уплаты НДС.

курсовая работа [308,4 K], добавлен 17.06.2014

Теоретические основы и необходимость государственного регулирования рыночной экономики. Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской деятельности.

дипломная работа [145,4 K], добавлен 01.06.2013

Виды финансовых операций коммерческих банков. Законодательные основы финансовых операций. Характеристика финансовых операций индекс банка. Организационно-экономическая характеристика финансового учреждения. Совершенствование финансовой деятельности.

дипломная работа [136,1 K], добавлен 02.01.2009

Понятие инвестиций и инвестиционной деятельности как объекта государственного регулирования. Анализ современной практики государственного регулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений.

курсовая работа [86,9 K], добавлен 18.05.2015

Исторические аспекты становления российского инвестиционного законодательства. Правовые основы инвестиционной деятельности в Российской Федерации в настоящее время. Анализ различий и эффективности регулирования на примере Российской Федерации и США.

Это интересно:  Банковская деятельность в казахстане 2019 год

курсовая работа [38,9 K], добавлен 10.04.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

Налоговое регулирование банковской деятельности Гусев Андрей Владимирович

Данный автореферат диссертации должен поступить в библиотеки в ближайшее время
Уведомить о поступлении

Содержание к диссертации

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

1.1. Налоги как инструмент государственного регулирования

1.2. Налоговое регулирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации

1.3. Налогообложение коммерческих банков в странах с развитой рыночной экономикой

Глава 2. ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Влияние налогов на стабильность банковской системы 32

2.2. Налоговое регулирование ссудных операций кредитных организаций

2.3. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности кредитных организаций

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Совершенствование порядка налогообложения банковской деятельности в рамках Налогового Кодекса

3.2. Основные направления налоговых реформ в области регулирования банковской деятельности

Список использованной литературы 102

Введение к работе

Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим реалиями экономической ситуации в стране.

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако, действующая система налогообложения еще далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и к налогообложению такого типа финансовых учреждений как коммерческие банки.

В экономике современной страны банки занимают особое место. Они выполняют функцию посредника в кредите между денежными и функционирующими предприятиями, посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов становления и развития экономики России.

В процессе исследования проблем налогообложения коммерческих банков возникла необходимость провести сравнительный анализ налогообложения коммерческих банков в России и в промышленно развитых странах мира. Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой так же как и в России, выделены специфические особенности формирования налогооблагаемой базы и имеется практика предоставления особых налоговых льгот ряду специальных финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

Необходимость данных мер связана, с одной стороны, с принципиальными особенностями функционирования коммерческих банков, которые обусловлены спецификой их деятельности, что требует особых подходов к их налогообложению, а с другой стороны, — с той ролью, которую играет банковская система в экономике страны.

В условиях финансовой нестабильности к банкам предъявляются особые требования. Надежная устойчивая работа кредитных организаций является необходимым условием осуществления расчетов между предприятиями и предприятий с бюджетом.

В условиях стремительного устаревания оборудования реального сектора экономики, его низкой фондоотдачи, неконкурентоспособности продукции российских предприятий особенно важно обеспечить заинтересованность банков в расширении кредитования предприятий. Относительно низкий уровень возврата ссудных средств требует от банков проведения работы по реализации грамотной кредитной политики, активной работы с клиентами-заемщиками, проведения профессионального экономического анализа кредитных вложений.

Таким образом, возникает необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, которая, стимулировала бы банки к увеличению доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней. Этих целей возможно достичь в случае максимального учета для целей налогообложения расходов банков, связанных с получением данных доходов.

Необходимо отметить, что по отношению к государству банки выполняют двойную роль. Они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. И одновременно они являются посредниками между другими налогоплательщиками и государством в части проведения налоговых платежей.

Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля (в числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента), что требует осуществления банками значительных расходов на организацию выполнения данных функций и автоматизацию процесса формирования соответствующей информации. Тем более, что за неисполнение возложенных на банки обязанностей, они несут в установленном законом порядке ответственность вплоть до отзыва Центральным Банком России лицензии на осуществление банковской деятельности.

С другой стороны, именно в силу занимаемой банками роли они являются структурами наиболее активно и успешно уклоняющимися от уплаты налогов. Причем, кроме минимизации собственных налоговых платежей они оказывают клиентам услуги по снижению их расходов на уплату налогов. В качестве примера можно привести практически массовое уклонение от уплаты налога на покупку иностранной валюты, участие в схемах по обналичиванию денежных средств, услуги в реализации различных зарплатных проектов и предоставлении различных вексельных схем, позволяющих клиентам либо уменьшить налоговые платежи, либо их отсрочить и прочие аналогичные услуги.

Таким образом, актуальность темы повышается еще и в связи с тем, что в процессе совершенствования системы налогообложения банковской деятельности должны одновременно решаться вопросы не только стимулирования кредитных организаций к росту вложений в реальный сектор экономики, повышения стабильности их деятельности, но и ограничения банков в их возможностях по уклонению от уплаты налогов.

В связи с выше отмеченными причинами возрастает роль налогового регулирования как средства, позволяющего, с одной стороны, проводить меры по стимулированию развития приоритетных направлений финансовых операций банков с точки зрения проводимой государственной политики, а с другой, — сделать определенные банковские операции неэффективными или труднореализуемыми.

В процессе реализации первого направления российская налоговая система претерпела значительные изменения по ее унификации в соответствии с требованиями международной практики налогообложения, тем более что она изначально создавалась на базе налоговых систем европейских стран.

Необходимость проработки второго направления привела к тому, что современное российское законодательство приобрело многие черты, обусловленные спецификой функционирования российской экономики, потребностью в закрытии налоговых лазеек, позволяющих банкам уклоняться от уплаты налогов.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке практических рекомендаций по вопросам совершенствования налогового законодательства в направлении повышения надежности банковской системы, стимулирования расширения кредитования реального сектора экономики и развития рынка ценных бумаг на основе анализа действующей налоговой системы, механизма формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость.

Реализация этой цели определила постановку и решение следующих задач:

• охарактеризовать особенности становления налоговой системы Российской Федерации;

• на основе российского налогового законодательства и законодательства отдельных развитых стран проанализировать систему налогообложения банков;

• изучить основные черты современной налоговой политики государства в области налогообложения банков;

• провести анализ влияния налогов, уплачиваемых банками, на стабильность их деятельности;

• исследовать возможности стимулирования посредством налогов расширения кредитования реального сектора экономики;

• выявить влияние налогов, уплачиваемых банками, на развитие рынка ценных бумаг и расширение инвестиций банков в ценные бумаги предприятий;

• исследовать систему налогообложения коммерческих банков в экономически развитых странах с целью определения возможностей ее использования в России;

• выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию действующей системы налогообложения банковской деятельности.

Предметом исследования является действующая система налогообложения коммерческих банков в России и сфера правовых отношений, возникающих в связи с уплатой банками различных налогов. При этом особое внимание уделяется изучению механизма налогообложения, анализу эффективности методов налогового регулирования конкретных направлений банковской деятельности, совершенствованию налогообложения банков.

Объектом исследования являются налоги, уплачиваемые коммерческими банками, взаимоотношения банков с государством по поводу уплаты налогов.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

В диссертационной работе применялись методы сравнительного анализа при рассмотрении практики налогообложения иностранных юридических лиц в России и в странах с развитой рыночной экономикой, методы системного анализа при рассмотрении действующих законодательных и нормативных актов, методы обобщения и синтеза, экономико-математические методы анализа данных налоговой отчетности.

При подготовке были изучены труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем, таких как А.Смит, Д. Рикардо, работы современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения в России, таких как Горский И.В., Грязнова А.Г., Гусев В.В., Дробозина Л.А., Князев В.Г., Красавина Л.Н., Курочкин В.В., Лаврушин О.И., Моторин М.А., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пашков М.Л., Пепеляев С.Г., Путров Б.В., Починок А.П, Родионова В.М., Русакова И.Г., Тимофеева О.Ф., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие, работы современных зарубежных исследователей теории и практики налогообложения, таких как А.Кемпбелл, В.Куидер, Д.Аигнер, М.Пирер, Р.Дернберг и другие.

Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Советского Союза и Российской Федерации по вопросам налоговой системы, включая акты международного права, в том числе по налогообложению банков, нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства финансов РФ, Центрального Банка РФ, Государственной налоговой службы РФ (ныне Министерства РФ по налогам и сбором); Государственной налоговой инспекции по г. Москве; международные налоговые соглашения и др.

Научная новизна диссертационного исследования в получении в ходе исследования следующих научных результатов:

• раскрыты и систематизированы общие принципы налогообложения банков в Российской Федерации и в международной практике, сформулированы их особенности;

• рассмотрены возможности применения зарубежного опыта налогообложения банков в российской налоговой системе;

• проанализированы особенности налогообложения прибыли банков, даны рекомендации по уточнению налогооблагаемой базы и по порядку формирования затрат при ее определении;

• даны предложения по формированию резервов кредитных организаций (резерва на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, под операции с резидентами офшорных зон, резерва под прочие активы);

• разработаны рекомендации по изменению порядка налогообложения ссудных и лизинговых операций коммерческих банков.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения банков и его регулирующих подзаконных актов.

Внесенные предложения могут быть использованы банками при осуществлении расчета собственной налоговой базы по налогам на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог, а также при обосновании своей позиции перед налоговыми органами.

Апробация и внедрение результатов научного исследования.

Рекомендации автора по налоговому планированию, анализу и прогнозу используются в ОАО «Альфа-Банк» при разработке внутрибанковских инструкций и положений по налоговому планированию, в процессе формирования прибыли, а также в процессе подготовки к реализации требований принятой Главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы три работы объемом 7 печатных листов.

Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в процессе исследования. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Налоги как инструмент государственного регулирования

Понять сущность налогов невозможно без определения государства. Ход исторического процесса показывает, что существование и развитие любой страны немыслимо без государства. Причем роль государства как некого самостоятельного образования, имеющего свои специфические функции и задачи, проявляется во всех областях жизни общества: социальной, экономической, политической. Это касается как стран социалистического лагеря, которых, впрочем, практически не осталось (где роль государства очевидна), так и стран капиталистических. Даже в тех странах, где официально провозглашается принцип невмешательства государства в функционирование различных сфер жизни общества (например, в экономическую), на деле государство является их активным участником, без которого немыслимо их существование и развитие.

Что есть государство?

По определению социологического энциклопедического словаря: 1) «государство — форма политической организации общества, признаками которой являются: наличие особого аппарата, осуществляющего функцию власти и обладающего монополией узаконенного применения насилия»106; 2) «право, закрепляющее определенную систему норм»106; 3) «населенная территория, на которую распространяются юридические нормы»106.

Другой социологический словарь определяет современное государство, как «совокупность институтов, таких, как законодательные органы, исполнительная власть на центральном и местном уровнях, суд, полицию и вооруженные силы»97.

Очевидно, что в первом случае идет смешение различных понятий — это и форма политического устройства, и право, и населенная территория. Во втором же случае выбирается некоторый набор органов, причем характерный только для отдельных современных государств и не характерный для большинства государств прошлого.

В связи с этим в рамках данной работы под государством предлагается понимать «совокупность общественных институтов, основная функция которых управлять обществом».

Управляющая функция государства проявляется в областях общественных и экономических отношений, в регулировании взаимоотношений данного общества и других обществ, общества и природы и прочих аналогичных областях. Все данные сферы жизни общества тесно переплетены, взаимосвязаны и, выполняя свою управляющую функцию, государство обязано поддерживать такое состояние общества, которое бы позволило ему стабильно существовать, успешно решать свои внутренние проблемы и справляться с внешними воздействиями. Таким образом, государство является выразителем интересов всего общества, причем не обязательно, что интересы общества будут совпадать с интересами отдельных людей или групп людей (физических и юридических лиц, если мы говорим об экономике страны). Залогом успешного развития страны является сбалансированная реализация интересов общества и его частей. Преувеличение значения одной из них приводит к нарушению работы всей системы в целом.

Как же определить роль государства в жизни общества, степень вмешательства управляющего органа в существование управляемого тела.

На наш взгляд, не существует универсального закона, который бы устанавливал некую пропорцию между этими двумя сторонами. Степень вмешательства государства в жизнь общества может меняться с течением времени, она может отличаться (причем значительно) от одного общества к другому. Это касается всех сфер жизни общества, социальной, экономической, политической. И говорить, например, о свободе слова, уровне налогового бремени, социальном равенстве, как общественных феноменах, характерных в одинаковой степени для любого современного общества, просто некорректно, поскольку для поддержания стабильного существования общества более целесообразной бывает именно цензура, высокий уровень налогового бремени, а социальное равенство вообще в принципе невозможно в силу, например, различных способностей у людей.

Степень вмешательства государства, с нашей точки зрения, может быть определена только из практики. Здесь работает старый диалектический принцип связи теории и практики. Только испытав на практике ту или иную теоретическую концепцию, можно говорить о ее состоятельности, либо несостоятельности. Только опробовав различную степень вмешательства государства, можно говорить о том, что оно удовлетворяет, либо не удовлетворяет потребностям общества. Например, можно сколько угодно говорить об экономической неэффективности социалистического общества, но при этом СССР был второй державой на планете, обеспечивал высокий уровень социального равенства, полную занятость и уверенность человека в завтрашнем дне. И можно говорить об универсальной эффективности рыночной экономики для любой страны, но результаты либеральных реформ, проводимых в России в течение последних 10 лет, общеизвестны (падение уровня производства, экономический спад, снижение размера ВВП более, чем на 50 процентов от уровня 1990 г., рост безработицы, неустойчивость в финансово-экономической сфере, значительное ухудшение уровня жизни населения (см. Приложение № 1)).

Необходимо также отметить, что роль государства в конкретном обществе детерминируется свойствами самого общества. Любая система обладает свойством самоорганизации, значительная часть социальных и экономических поступков, совершаемых в обществе, не требует прямого вмешательства государства. Соответственно, чем больше действий отдельные члены общества могут совершать самостоятельно, без постороннего вмешательства, и нарушения правовых границ, установленных государством, тем меньше должна быть степень вмешательства государства в его жизнь.

Однако в силу того, что государство является не просто неким абстрактным управляющим органом общества, но и очень сложной системой органов, в которой работает огромное количество людей, имеющих собственные интересы, лишь в отдельных случаях совпадающих с интересами общества, на практике степень вмешательства государства в функционирование общества имеет тенденцию увеличиваться. Это, с нашей точки зрения, обусловлено, во-первых, заинтересованностью государственных структур в саморазвитии и саморасширении, что возможно только через увеличение вмешательства государства в жизнь общества, а, во-вторых, привлекательностью для многих слоев населения работы в этих структурах — стабильность, гарантии поддержания определенного уровня благосостояния, возможностью самореализации в области социальной, а не экономической жизни общества.

Влияние налогов на стабильность банковской системы

В современных условиях в России наиболее эффективно выполняемой банками функцией является расчетная. Это, на наш взгляд, обусловлено фактически сложившимся в экономике страны положением вещей, когда остальные функции банков, ссудная и инвестиционная, развиты крайне слабо и эффективно на данном этапе выполняться не могут.

Залогом успешного выполнения банками расчетной функции является стабильность банковской системы (без которой невозможно нормальное функционирование банков в принципе), а также способность банка приобрести и поддерживать программно-технический комплекс, обеспечивающий проведение подобных платежей (данный вопрос особенно актуален для российской банковской системы, т.к. в отличие от крупнейших мировых банков, использующих новейшее программное обеспечение и технические комплексы, обеспечивающие высочайшую скорость осуществления расчетов, российские банки имеют достаточно слабую программно-техническую базу, не позволяющую осуществлять расчеты на мировом уровне).

Залогом успешного функционирования банковской системы является норма прибыли, достаточная для обеспечения развития технической и капитальной базы банков. Соблюдение этого принципа невозможно без создания такой системы налогообложения, которая бы, во-первых, оставляла в распоряжении банков требуемый размер прибыли, а, во-вторых, позволяла относить на себестоимость все расходы, связанные с ее извлечением.

Кроме того, еще одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на стабильность работы банка, является возможность осуществлять за счет себестоимости расходы, связанные со снижением рискованности банковских операций (снижения кредитных, процентных, валютных и прочих рисков). С точки зрения налогового регулирования банковской деятельности наибольшее значение имеют налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налоги с оборота (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Налог на прибыль

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость оказываемых банком услуг, в начале 1994 г. банки были вынуждены, в силу задержки выхода положения, регламентирующего состав затрат банком, пользоваться Постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 05 августа 1992 г. № 552, которое абсолютно не было ориентировано на методологию банковской деятельности.

Специальный порядок определения себестоимости банков появился только в мае 1994 г., когда с 19 мая 1994 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитным учреждениями» № 490. Позже, 24 мая 1994 г. вышло совместное Письмо Минфина № 67 и Госналогслужбы № ВГ-6-01/179, в котором банкам было дано разрешение произвести пересчет налога на прибыль за 1 квартал 1994 г. с учетом принятого с опозданием Постановления № 490.

В связи с этим возник принципиальный вопрос о возможности применения банками при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Постановления № 552, т.к. некоторые налоговые инспекции в случае применения банками положения Постановления № 552 их не принимали, ссылаясь на то, что банки определяют налогооблагаемую базу, исходя из Постановления № 490. Позиция Госналогслужбы (Министерства по налогам и сборам РФ — далее МНС РФ) по этому вопросу до недавнего времени состояла в том, что Постановление № 552 действует в части ссылок на него Постановления № 490 (например, пункт 33 Постановления № 490, в котором говорится о порядке отнесения на себестоимость износа по нематериальным активам, пункты 55 и 59, в которых говорится о порядке отнесения на себестоимость затрат на оплату труда и прочих выплат работникам). В настоящее время позиция МНС РФ изменилась, что было озвучено в Письме МНС РФ от 15 февраля 2001 г. № ВГ-6-02/139, и состоит в том, что Постановление № 552 действует в части операций, не относящихся к банковской деятельности.

Совершенствование порядка налогообложения банковской деятельности в рамках Налогового Кодекса

Налоговая система РФ создавалась в авральном порядке в конце 1991 г., и поэтому сразу встала проблема ее дальнейшего совершенствования. В связи с этим с начала 1992 г. начались работы по созданию Налогового Кодекса. Однако, достаточный объем информации был накоплен только к 1996 г., когда группой ученых под руководством С.Л. Шаталова был представлен на всеобщее обсуждение проект Общей части налогового кодекса (II-IV части были предложены в конце апреля 1997 г.). С самого начала данная версия кодекса вызвала множество откликов, причем, в основной своей массе негативных. В первую очередь недовольство было вызвано значительными расхождениями между налоговым и действующим Гражданским кодексом — чего стоит хотя бы предусмотренное ст. 182 проекта Общей части НК право налоговых органов в целях налогообложения не принимать во внимание формальную сторону сделки (договора) либо переквалифицировать сделку (договор) из одного вида в другой, исходя из выявленных фактических обстоятельств и существа сделки, что в соответствии с ГК является прерогативой суда.

Данный Кодекс был представлен на рассмотрение в Государственную Думу в конце 1997 г. и планировалось, что он будет введен одновременно с бюджетом на 1998 г. Однако, когда вопрос встал: «бюджет или Налоговый Кодекс?», предпочтение было отдано в пользу бюджета, а кодекс был отозван на доработку. Новая версия Кодекса была представлена в январе-феврале 1998 г. Надо учитывать, что в Кодекс к этому моменту было внесено в общей сложности более 4500 замечаний, предложений и поправок. Кроме того, был внесен на рассмотрение в Думу ряд альтернативных проектов. В результате все-таки было принято решение остановиться на правительственном варианте кодекса.

Окончательно первая часть Налогового Кодекса была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. и вступила в силу в соответствии с Законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О вводе в действие части первой Налогового кодекса РФ» с 1 января 1999 г. Разработка, обсуждение (ввиду многочисленных поправок и предложений) и принятие второй части Налогового Кодекса также потребовали длительного времени, и поэтому она вступила в силу в соответствии с Законом РФ от 31 июля 1998 г. № 118-ФЗ только с 1 января 2001 г. Однако вторая часть Налогового кодекса была введена только в части налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

К числу основных плюсов Налогового Кодекса относят тот факт, что впервые будет действовать единый Законодательный акт, регламентирующий порядок применения всех налогов. В то же время большинство специалистов отмечают сырость, недоделанность данной версии, что в случае ее принятия потребует внесения множества поправок (которые принимаются медленно, а значит, последуют очередные разъяснения МНС РФ).

Рассмотрим достоинства и недостатки уже введенных глав Налогового Кодекса,

Налог на добавленную стоимость.

Как уже говорилось, к несомненным достоинствам Налогового Кодекса можно отнести расширение перечня операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, можно еще отметить:

отказ от декадных платежей по НДС;

предоставление возможности включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, суммы НДС, уплаченные поставщикам (ранее кредитные организации могли относить НДС на расходы только в том случае, если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов кредитной организации за отчетный период составлял менее 5 процентов);

предоставление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение трех последовательных налоговых периодов (по НДС налоговым периодом является месяц), налоговая база без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

Однако даже в уже введенной редакции части второй Налогового кодекса остается много вопросов:

не была предоставлена льгота по НДС по посредническим операциям с ценными бумагами;

продолжают облагаться операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;

облагается агентское освобождение по договорам с эмитентами пластиковых карт;

на практике, по мнению представителей налоговых органов, предоставление освобождения от исполнения функций налогоплательщика маловероятно.

Отдельно необходимо отметить проблему с налогообложением операций по уступке требований (цессии), а также по финансированию под уступку денежного требования (факторинг). Данные операции достаточно актуальны для коммерческих банков в виду того, что современная ситуация на рынке банковских услуг такова, что кредитные организации в погоне за клиентом расширяют комплекс предлагаемых услуг, а также ищут новые объекты инвестиций.

В соответствии с действующей редакцией второй части Налогового кодекса операции по уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, также подлежат обложению НДС. При этом цессионарий также должен уплатить НДС с суммы превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращения соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Данная операция не вызывает вопроса в том случае, если уступается требование по операциям, облагаемым НДС. Однако по необлагаемым операциям возникает вопрос — например, один банк уступает другому банку требование по кредитному договору. Доходы от размещения денежных средств НДС не облагаются. Однако в настоящее время позиция МНС РФ такова, что с суммы полученных цессионарием доходов должен уплачиваться НДС.

Таким образом, заемщик при прекращении обязательства исполнением, т.е. погашением суммы основного долга и процентов по стандартному кредитному договору, по которому его кредитор переуступил право, должен с суммы уплаченных цессионарию процентов выделить НДС, а банк-цессионарий должен уплатить с этой суммы НДС. Более логичной здесь представляется предыдущая позиция налоговых органов, согласно которой сумма превышения доходов цессионария над расходами облагается только в том случае, если уступаемое требование облагается НДС.

Налог на доходы физических лиц.

К числу главных изменений в налогообложении физических лиц, затрагивающих банковскую деятельность, можно отнести следующие:

1. Была установлена пропорциональная налоговая ставка с одновременным повышением ставки налога, взимаемой с превышения суммы процентных доходов, полученных по вкладам в банках, над суммой, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9 процентам по валютным вкладам.

Это интересно:  Если есть иск можно ли открывать ооо 2019 год

Данное изменение сделало совершенно неэффективной ссудно-депозитную схему, по которой выплачивалась заработная плата сотрудникам в большинстве банков. Кроме того, многие банки практиковали в качестве дополнительной услуги для клиентов — юридических лиц предоставление возможности выплаты заработной платы своим работникам по аналогичной схеме. Суть схемы заключалась в том, что сотрудникам выдавались кредиты по ставке, не требующей удержания с сотрудников суммы материальной выгоды по заемным средствам (как правило, по ставке две трети ставки рефинансирования ЦБ РФ по кредитам в рублях или 10 процентов по кредитам в валюте). За счет данного кредита сотрудники размещали в банке депозит, на который начислялись проценты в размере, позволяющем своевременно гасить сумму процентов по кредиту и в размере заработной платы работника.

Развитие механизма налогового регулирования прибыли коммерческого банка

Развитие механизма налогового регулирования прибыли коммерческого банка (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Актуальность темы исследования. Банки в России и за рубежом представляют группу крупнейших налогоплательщиков, выполняя при этом важную функцию «налоговых посредников». В силу специфики своего положения в финансовой системе государства они играют важную роль в обеспечении полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет страны, осуществляют кумуляцию, диверсификацию и мониторинг в отношении финансов экономических субъектов. Банки призваны содействовать ускорению прогрессивных экономических процессов, способствовать стабильности и развитию взаимоотношений экономических субъектов.

Исследование результатов преобразований налоговой системы показали, что реализация функций налога на прибыль организаций не дает должного эффекта в банковской сфере. Нерешенными остаются вопросы определения наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога. Регулирующая функция налога на прибыль напрямую связана с экономическим ростом, но реализуется в банковском секторе в значительно меньшей степени, в отличие от фискальной функции.

Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности налогоплательщиков в экономике во многом зависит от его основных элементов — ставки, льгот, налоговой базы. Рациональное использование инструментов налогообложения прибыли может существенно повлиять на эффективность налогового регулирования экономики, обеспечив устойчивость экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов, а также изменение размеров ВВП. Прибыль кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Ханты-Мансийского Автономного Округа Тюменской области, составляет существенные объемы и имеет тенденцию роста даже в посткризисном периоде. Налоговое стимулирование такого рода организаций является составной частью эффективной налоговой политики северных регионов. Использование рычагов налогового стимулирования прибыли коммерческих банков в настоящее время требует глубокого изучения с целью повышения их стимулирующего воздействия на всю банковскую систему России. В этой связи исследование теоретических и практических вопросов возможности налогового регулирования прибыли коммерческих банков является актуальным и своевременным.

Степень изученности проблемы. На протяжении всей истории развития финансовой мысли проблема налогового регулирования экономики была предметом научного анализа многих ученых.

В числе зарубежных исследователей проблемы налогового регулирования экономики следует отметить труды: Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Милля, Д. Рикардо, А. Смита. В России научный вклад в разработку этой проблемы внесли , , , . Проблемы выделения функций налогов нашли отражение в трудах современных экономистов C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, , , , , , и других.

Исследование проблем налогообложения прибыли коммерческих банков осуществляли , , , , Д. Мизгулин и другие авторы. Проблемам эффективности налогообложения посвятили свои труды , А. Андропова, , , , Л. Изотова, , , , , , , , , , , С. Шаповалов, и др.

В то же время до настоящего времени в отечественной науке отсутствуют исследования, комплексно охватывающие проблемы применения налоговых регуляторов прибыли коммерческих банков в условиях динамичности процессов развития рыночной экономики и налоговой системы. Недостаточно проработаны методы налогового администрирования, позволяющие осуществлять эффективное регулирование налоговой нагрузкой и налогооблагаемой прибылью коммерческих банков.

Актуальность и отсутствие комплексного подхода к налоговому регулированию прибыли банков предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании и разработке методического инструментария налогового регулирования прибыли коммерческого банка и проведении оценки его эффективности.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

— проанализировать развитие регулирующей функции налогов, обосновать ее необходимость как неотъемлемой части экономики страны, дать оценку использования в настоящее время-

— раскрыть сущность налоговых регуляторов прибыли, их отдельных элементов, уточнить содержание каждого из них применительно к налогообложению прибыли коммерческого банка-

— выявить особенности механизма налогового регулирования прибыли-

— раскрыть прибыль коммерческого банка как фактор экономического развития кредитной организации-

— выявить особенности налогообложения прибыли коммерческих банков, определить возможные налоговые рычаги стимулирования прибыли коммерческих банков-

— разработать методику определения налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка-

— разработать информационную модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка-

— разработать методику оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка-

— доказать возможность практического применения разработанного методического инструментария оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК — «Финансы, денежное обращение и кредит», в части пунктов: 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения».

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических положений и практических проблем, существующих в рамках действующего механизма налогового регулирования прибыли коммерческих банков.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, а также используемые инструменты и регуляторы прибыли.

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические экономические и налоговые теории- труды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития налогообложения прибыли, налоговой нагрузки, оценки эффективности налоговых регуляторов, влияющих на результаты деятельности кредитных организаций.

В ходе исследования применялся научный аппарат экономической теории, теории налогов, теории бухгалтерского учета, экономического анализа, финансовой и налоговой отчетности. Методический инструментарий исследования основан на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественной налоговых систем, выполнении расчетно-аналитических работ на основе реальных данных и широком применении статистического и математического инструментария, прикладных компьютерных программ.

Информационную базу исследования составили законодательные и иные нормативные акты, обеспечивающие реализацию налоговой политики в сфере налогообложения коммерческих банков- информационные источники коммерческих банков- данные Центрального банка Российской Федерации- материалы налоговых органов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в научном обосновании и развитии теоретических положений, совершенствовании методического инструментария налогового регулирования прибыли коммерческого банка, а также в разработке методики оценки его эффективности.

В диссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

— уточнено понятие налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, определены их сущностные характеристики: возможность влияния на размер налоговой базы- способность оказывать ослабляющий налоговый эффект путем изменения сроков уплаты налоговых платежей- воздействие через усиление санкциональных мер-

— выявлены особенности механизма налогового регулирования прибыли, раскрыто содержание его инструментов: переноса налоговых убытков, налоговой ставки, налогового периода, штрафных санкций за несвоевременную уплату налога-

— разработана модель налогового стимулирования прибыли российских коммерческих банков, включающая четыре блока: перенос убытка, ставку налога, налоговую базу, методы учета доходов и расходов-

— разработана методика расчета налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка, учитывающая состав налоговых платежей, содержание и структуру доходной и расходной части налоговой базы налога на прибыль и позволяющая оценить влияние налоговой нагрузки на доходы банка и влияние налога на прибыль на общую налоговую нагрузку-

— разработана информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, содержащая набор элементов (источники информации, информационные массивы о налоговой базе и налоговых платежах, алгоритм принятия решения о целесообразности применения налоговых регуляторов) сгруппированных в соответствии с хронологией поступления и оценки информации о деятельности банка налоговыми органами-

— разработана комплексная методика оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, основанная на использовании четырех коэффициентов: льготного налогообложения, эффективности льготирования, льготирования прибыли, налоговой весомости регуляторов прибыли- доказана ее практическая применимость на примере оценки эффективности изменения размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе налога на прибыль коммерческих банков.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно является определенным вкладом в теорию и практику налогообложения прибыли коммерческих банков в России. Результаты исследования могут быть использованы уполномоченными органами при разработке нормативных актов по налогу на прибыль организаций. Также выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы коммерческими банками для проведения внутреннего анализа и контроля, построения наиболее эффективной системы налогового учета. Результаты исследования используются в процессе подготовки бакалавров и магистров по дисциплинам «Налогообложение коммерческих банков», «Банки и банковское дело», «Налоговая система РФ», «Налоговая политика коммерческого банка» в Сургутском государственном университете ХМАО-Югры.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались на международных научно-практических интернет-конференциях в г. Одессе «Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте» (июнь 2011 г.), «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития.» (октябрь 2011 г.) — на XI окружной конференции молодых ученых «Наука и инновации XXI века», г. Сургут (ноябрь 2010 г.). Результаты исследования внедрены в деятельность коммерческих банков: Сургутский филиал ОАО КБ «Агропромкредит», Сургутский филиал ОАО «Ханты-Мансийский банк», а также используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» по профилям подготовки «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».

Публикации по теме диссертации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 статьях общим объемом 5,61 п.л., в том числе авторский объем 5,61 п.л. Из них четыре публикации в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,37 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Выводы сделаны на основании проведенной оценки показателей деятельности и количественной статистики коммерческих банков России, в частности Тюменской области и ХМАО — Югры.

3. Разработана модель налогового стимулирования прибыли российских коммерческих банков, включающая четыре блока: перенос убытка, ставку налога, налоговую базу, методы учета доходов и расходов.

Выявлена специфика банковской продукции, состоящая в том, что она создается по мере выполнения посреднических операций и сделок, предусмотренных и четко закрепленных законодательством, но налоговая база при этом может увеличиться также за счет внереализационных доходов. Следовательно, объект налогообложения по налогу на прибыль банков носит динамичный характер. В общем объеме расходов коммерческих банков существенна доля внереализационных расходов. Налоговое законодательство устанавливает возможность формирования и учета в налоговой базе по налогу на прибыль резервов по сомнительным долгам перед коммерческими банками.

На основании выявленных особенностей налогообложения прибыли коммерческих банков предложена модель формирования прибыли коммерческого банка с учетом налоговых регуляторов.

Особенности банковских операций (лизинг, факторинг, овердрафт, залоговые операции, операции по страхованию, операции с платежными картами) проанализированы с позиции их налогообложения. Дана критическая оценка существующему порядку резервирования, переноса убытков, методам признания доходов и расходов. Предложена форма сводного налогового регистра банка, сформированного с учетом всех особенностей налогообложения прибыли коммерческого банка.

Разработана модель налогового стимулирования прибыли российских коммерческих банков на основе сопоставления с практикой налогообложения прибыли кредитных организаций, применяемой за рубежом. Концепция модели заключается в том, что государство посредством налогов, в частности налога на прибыль организаций, с помощью налоговых рычагов может оказывать стимулирующее воздействие на банковскую систему РФ.

На основании проведенного анализа генезиса законодательства в области налога на прибыль организаций в РФ и его сопоставление с существующими моделями налоговых рычагов прибыли коммерческих банков на примере различных стран, сделаны выводы относительно необходимости изменения законодательства в области налога на прибыль для коммерческих банков, в частности рекомендовано:

— сохранить метод начисления при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но предусмотреть возможность уменьшения налоговой базы на величину доходов, начисленных от долгосрочного кредитования приоритетных отраслей экономики-

— освободить от налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер) —

— увеличить ставки по налогу на прибыль, согласно зарубежному опыту, для успешно функционирующих прибыльных крупных банков-

— дифференцировать ставки по налогам применительно к отдельным банкам, особенно на первоначальном этапе их деятельности-

— продолжить совершенствование амортизационной политики, служащей инструментом стимулирования роста объемов производства и инвестиций в банковской сфере-

— предусмотреть возможность переноса кредитными организациями убытков как на будущие, так и на прошлые налоговые периоды в полном объеме и другие <'5balov.biz', 26>.

4. Разработана методика расчета налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка, учитывающая состав налоговых платежей, содержание и структуру доходной и расходной части налоговой базы налога на прибыль и позволяющая оценить влияние налоговой нагрузки на доходы банка и влияние налога на прибыль на общую налоговую нагрузку.

Уточнено определение налоговой нагрузки, под которой понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятия-налогоплательщика.

Методика расчета налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка разработана на базе общепринятой методики ее определения, закрепленной Минфином России. Расчетно-аналитическим путем доказана несостоятельность данной методики в отношении налогообложения прибыли банков и неверного размера среднестатистических величин, с которыми должно производиться сравнение расчетных показателей для выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, отмечены недостатки:

— отсутствие состава налоговых платежей, необходимых для исчисления налоговой нагрузки на отрасль, не определено, будет ли учитываться налог на доходы физических лиц, при уплате которого организация признается налоговым агентом-

— отсутствие дифференциации по подотраслям, регионам, климатическим поясам, которые существенным образом влияют на налоговую нагрузку и не позволяют оперативно выделить регион, благоприятный для инвестиций, бизнес должен иметь возможность выбирать, в каких условиях комфортнее развиваться (налоговый режим, налоговое администрирование) —

— отсутствие оперативности в обновлении данного критерия (к примеру, 2008, 2009 гг.), поэтому налоговые органы самостоятельно его исчисляют исходя из данных бухгалтерской, налоговой отчетности, соотнося его со среднестатистическими данными 2007 г.;

— отсутствие дифференциации по налогоплательщикам (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям), так как имеются отрасли (виды деятельности), в которых налогоплательщики могут использовать как общую систему налогообложения, так и упрощенную или ЕНВД, соответственно, налоговая нагрузка может быть различной-

— не определено, каким образом налоговый орган определяет основной вид деятельности, в случае если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности.

Предложены два варианта исчисления налоговой нагрузки коммерческих банков. В первом варианте налоговая нагрузка на банк определяется как отношение суммы уплаченных банком налогов к совокупным доходам банка. Второй вариант предполагает расчет налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка как отношение суммы уплаченных налогов банка к величине налоговой базы по налогу на прибыль. Вариант расчета налоговой нагрузки коммерческим банком определяется целью проводимой оценки. Если необходимо оценить влияние налогов на доходы банка используется первый вариант, при котором- если ставится задача оценить влияние налогов на прибыль — применяется вторая формула расчета налоговой нагрузки. Недостаток второго варианта перед первым состоит в его трудоемкости, но в тоже время он дает «очищенный» результат и представляет больший интерес.

Варианты расчета налоговой нагрузки рассмотрены на примерах показателей деятельности одного из сургутских коммерческих банков, результаты расчетов переведены в графический вид и проанализированы.

5. Разработана информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, содержащая набор элементов (источники информации, информационные массивы о налоговой базе и налоговых платежах, алгоритм принятия решения о целесообразности применения налоговых регуляторов) сгруппированных в соответствии с хронологией поступления и оценки информации о деятельности банка налоговыми органами.

Информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка содержит набор элементов, сгруппированных в соответствие с последовательностью получения и оценки налоговой информации о деятельности налогоплательщика налоговыми органами. Отличительной особенностью модели является включение информационных блоков, специфичных для банков. В частности, в составе регистров бухгалтерского учета выделены банковские регистры, отдельно представлены информационные блоки по федеральным, региональным и местным налогам с учетом особенностей налогообложения банковской деятельности.

Модель предполагает выполнение ряда последовательных действий: 1) оценивается полнота сформированной о налогоплательщике информации, полученной налоговыми органами посредством различных источников (от первичных учетных документов до публикаций в СМИ) — 2) рассчитываются показатели деятельности банка (налоговая нагрузка, полнота исполнения налоговых обязательств, объем налоговых льгот по отдельных видам налогов и в совокупности) — 3) оценивается изменение рассчитанных показателей- 4) оценивается эффективность налоговых регуляторов прибыли, в том числе изменение размера льготируемой налоговой базы коммерческого банка- 5) выносится решение о целесообразности применения налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка.

6. Разработана комплексная методика оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, основанная на использовании четырех коэффициентов: льготного налогообложения, эффективности льготирования, льготирования прибыли, налоговой весомости регуляторов прибыли- доказана ее практическая применимость на примере оценки эффективности изменения размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе налога на прибыль коммерческих банков.

Проанализированы существующие методы оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли организаций. Сделан вывод относительно отсутствия единой методики оценки адаптированной под кредитные организации.

Предложена комплексная методика. Выбор показателей сделан на основе оценки значимости получаемой информации для принятия решения относительно эффективности применяемого налогового регулятора прибыли коммерческого банка. Выбранные коэффициенты позволяют сделать это по четырем основным направлениям. Последовательность расчета коэффициентов не имеет значения.

Предложен алгоритм оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, предусматривающий реализацию следующих шагов: 1) рассчитывается налоговая экономия, полученная в результате использования налоговых льгот (по данным налоговых регистров) — 2) определяется сумма налога на прибыль, исчисленного при существующих условиях налогообложения по конкретному виду операции- 3) рассчитывается налог на прибыль до применения налоговых льгот- 4) рассчитываются коэффициенты эффективности налоговых регуляторов прибыли- 5) дается оценка эффективности путем их сопоставления в динамике.

Полученная по результатам произведенных расчетов информация позволяет определить наиболее и наименее эффективные налоговые регуляторы, оценить результативность их с точки зрения, как получаемой экономии, так и относительно существующей системы налогообложения. Методика дает возможность сопоставлять результаты по отношению как к отрасли в целом, так и к ее отдельным субъектам. Также представляется возможным проводить как перспективные, так и ретроспективные оценки вводимых (отменяемых) налоговых льгот.

На базе выявленных зависимостей и результатов применения тех или иных налоговых регуляторов производится необходимая корректировка действующей системы налогового регулирования, принимаются решения об отказе от неэффективных льгот или разработке новых, что делает налоговую систему более эластичной по отношению к динамичной российской экономике.

Для доказательства состоятельности разработанной методики оценки эффективности налоговых регуляторов, она была спроецирована для примера относительно одного из налоговых регуляторов — размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе.

Методика определения коммерческим банком размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами при расчете налога на прибыль организаций, представлена в виде алгоритма. Методика заключается в выполнении последовательных действий:

1) определение величины фактически начисленных за отчетный период процентов по рублевым долговым обязательствам банка, равной произведению величины процентов, закрепленных договором, и суммы депозита-

2) определение предельной величины возможных к признанию за отчетный период процентов по рублевым долговым обязательствам банка, равной произведению коэффициента, установленного Налоговым кодексом РФ и ставки рефинансирования Центрального на дату признания-

3) определение размера процентов, признаваемых учитываемыми расходами при расчете налога на прибыль:

— если процентная ставка по депозиту банка, предусмотренная условиями договора, больше расчетной предельной величины, то признаваемой для расчета налога на прибыль коммерческого банка будет предельная величина процентов-

— если процентная ставка по депозиту банка, предусмотренная условиями договора, меньше расчетной предельной величины, то признаваемой для расчета налога на прибыль коммерческого банка будет договорной размер процентов- 4) определение размера расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль в денежном эквиваленте, производится путем перемножения процентов, признаваемых учитываемыми расходами при расчете налога на прибыль, а также размера депозита, на который начисляются проценты. При этом учитывается период, за который производится расчет.

Полученные данные подлежат отражению в регистрах налогового учета.

Алгоритм определения размера процентов по рублевым долговым обязательствам при расчете налога на прибыль банка составлен на базе закрепленных в налоговом законодательстве операций, представляет из себя совокупность пошаговых действий, выполнение которых позволит коммерческому банку определить размер процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами при расчете налога на прибыль организаций. Методика является универсальной для применения во всех кредитных организациях.

Состоятельность разработанного методического инструментария оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка доказана ее апробацией в кредитных организациях города Сургута.

В диссертационном исследовании получены следующие результаты:

1. Уточнено понятие налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, под которыми предложено понимать законодательно установленные инструменты управления прибылью, реализуемые через налогообложение посредством введения, изменения или отмены отдельных элементов налога на прибыль.

Проанализированы экономические и налоговые теории, на основании чего сделаны выводы относительно многообразия мнений о количестве, содержании, характере, приоритетности функций налогов. Доказано, что регулирующая функция налогов в настоящее время активно используется в российской экономике. В налоговой политике государства на среднесрочную перспективу закреплена ориентация страны в условиях устойчивого посткризисного развития на повышение доходного потенциала взимаемых налогов посредством совершенствования системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидации имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Обоснована сущность налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка и раскрыто содержание трех основных характеристик: возможности влияния на размер налогооблагаемой базы посредством изменения состава учитываемых при определении налога на прибыль доходов и расходов, способности оказать ослабляющий налоговый эффект путем изменения сроков уплаты налоговых платежей, а также воздействие через усиление санкциональных мер.

Предложенная группировка налоговых регуляторов подразумевает выделение налоговых льгот, временных налоговых льгот и мер санкционально-го воздействия. Налоговые льготы есть система форм воздействия на прибыль коммерческого банка посредством изменения уровня налоговой нагрузки через изменение размера налоговой ставки, доходов и расходов, признаваемых учитываемыми в целях определения налогооблагаемой базы. Временные налоговые льготы представляют собой законодательно закрепленные способы диверсификации налоговых платежей с целью распределения налоговой нагрузки на коммерческий банк в течение определенного временного интервала, в том числе через предоставление отсрочки (рассрочки), получение инвестиционного налогового кредита, реструктуризацию задолженности по налогам, пеням и штрафам. Под мерами санкционального воздействия понимается система форм ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренная налоговым, административным, а также уголовным законодательством Российской Федерации.

2. Выявлены особенности механизма налогового регулирования прибыли. Под механизмом налогового регулирования прибыли коммерческого банка предложено понимать совокупность мер воздействия на деятельность коммерческого банка, установленную налоговым законодательством РФ, способную оказать как положительное, так и отрицательное влияние на размер его прибыли в зависимости от целей налоговой политики. Предложенное определение характеризует механизм налогового регулирования прибыли как комплексную модель проводимой налоговой политики.

Проведен сравнительный анализ практики использования налоговых регуляторов прибыли в России и за рубежом, на основании чего выделены особенности механизма налогового регулирования прибыли российских организаций:

— установлена возможность переноса убытков на будущее, что отличается от системы других стран, где разрешен частичный перенос убытка на будущее, перенос убытка на прошлые периоды-

— в период кризиса ставка по налогу на прибыль снизилась на 4%, в то время как в других странах ставки по налогу оставались неизменными или были увеличены-

— установлены пониженные налоговые ставки, либо совсем освобождены от налогового бремени, некоторые социально значимые организации или операции, равно как и в других государствах, при этом отличается их размер и направления государственного стимулирования-

— налоговый период по налогу на прибыль составляет календарный год, в то время как в других странах он составляет квартал или налогоплательщики могут сами определить его длительность-

— штраф за несвоевременную уплату налогов составляет от 20% до 40% от стоимости налога, в то время как в других странах он составляет от 50% до 150%.

Сделан вывод относительно необходимости адаптации механизма налогового регулирования прибыли коммерческих банков при использовании зарубежного опыта российской банковской системой.

В качестве аргументов в доказательство определяющей роли прибыли коммерческих банков в экономическом развитии, как самой кредитной организации, так и территории приведены следующие моменты:

— коммерческие банки являются крупными налогоплательщиками, поэтому от того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы-

— несмотря на экономический кризис и сокращение количества кредитных организаций, банки во многом уже восстановили свои докризисные позиции-

— налог на прибыль является одним из основных налогов, формирующих доходную базу в консолидированном бюджете РФ и стоит на третьем месте по наполнению федерального бюджета, невзирая на снижение налоговой ставки-

— налог на прибыль по своим возможностям воздействия на деятельность коммерческого банка, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности является основным налогом в банковском секторе-

— особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Содержание

1. Теоретическое развитие налогового регулирования прибыли

1.1. Трансформация регулирующей функции налогов

1.2. Сущность и содержание налоговых регуляторов прибыли

1.3. Регулирующий механизм налогообложения прибыли

2. Методические особенности налогового регулирования прибыли коммерческого банка

2.1. Прибыль коммерческого банка как фактор экономического развития

2.2. Методика формирования прибыли коммерческого банка с учетом налоговых регуляторов

2.3. Методика определения налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка

3. Оценка эффективности налоговых регуляторов прибыли

3.1. Информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка

3.2. Методический инструментарий оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка

3.3. Методика оценки эффективности изменения размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе

Статья написана по материалам сайтов: revolution.allbest.ru, www.dslib.net, 5balov.biz.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector